论现代成本会计毕业论文.doc

1论现代成本会计摘要随着社会生产的发展企业生产环境市场环境管理环境都发生了巨大的变化传统的成本会计以历史成本为核算基础已经不能够适应现代财务管理的要求现代成本会计在传统成本会计理论的基础上继承和发展而来它以现行成本为基础符合当前企业经济运行的条件本文在分析现代成本会计基本概念的基础上对两者进行了比较和评价并对现代成本会计的会计程序和方法进行了相关介绍关键词现代成本会计传统成本会计持产损益序言历史成本原则是传统成本会计理论的基础之一在物价不变或基本稳定的社会经济环境下历史成本的会计计量模式因其可验证性和有利于反映资产经营管理责任的履行情况而被各国所广泛采用然而自本世纪年代以来全球性通货膨胀的出现引发了传统历史成本会计下严重的会计信息失真问题与此同时在世界经济迅猛发展的大环境下大规模企业购并的出现高新信息技术的开发和运用人力资源概念的兴起以及其他新兴经济资源的出现使得会计信息使用者对会计信息的决策相关性和充分披露的要求越来越高而历史成本在面对这些问题时也显得越来越束手无策现代成本会计是在传统成本会计的基础上发展而来的它可以随着经济环境的变化及时反映资产价值的变化具有高度的决策相关性使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强也提高了会计信息在经济信息系统中的地位一现代成本会计概念解析一现代成本会计的定义现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合它是运用专门的管理技术和方法以货币为主要计量单位对生产经营过程中的劳动耗费进行预测决策计划控制核算分析和考核的一系列价值管理活动成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志现代成本会计主要是一项管理活动各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标二现代成本会计形成的原因2随着社会生产的发展特别是第三次科技革命的推动科学技术与生产的结合越来越紧密生产活动中采用了大量的新工艺和新技术企业制造环境市场环境管理环境都发生了深刻的变化传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求现代成本会计在此时孕育而生企业制造环境发生了变化第三次科技革命后信息技术开始大量在企业生产中运用弹性制造系统电脑辅助设计电脑辅助工程电脑辅助制造系统制造资源规划以及以电脑为核心结合等所有新科技的电脑整合制造系统在企业生产中得到了推广形成了自动化的制造程序实现了工厂无人化管理对于企业而言面对企业新制造环境的冲击传统的成本会计技术与方法如果继续使用将造成成本计算不正确在新制造环境下机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工人工成本比重从传统制造环境下的一降到了现在的不足但制造费用剧增并多样化企业市场环境发生了变化市场经济条件下价值规律主导着市场的运作此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的变化大多数产品供过了求造成市场竞争日趋激烈产品需求多样化顾客对产品质量也日益苛求国际间分工合作日趋密切竞争也趋于残酷激烈新技术新工艺的创新蔚然成风对于企业而言面对企业市场环境的变化传统的成本会计技术与方法如果继续采用可能产生反功能行为传统成本会计将预算与实际业绩编成差异报告即将实际发生的成本与标准成本相比较在新制造环境下这一控制系统将产生反功能的行为例如为获得有利的效率差异可能导致企业片面追求大量生产造成存货的增加另外为获得有利价格差异采购部门可能购买低质量的原材料或进行大宗采购造成质量问题或材料库存积压等等企业管理环境发生了变化3企业生产环境和企业市场环境的变化促进了企业管理环境的变化企业经营者根据企业实际创立了大量新的管理理论和方法主要是适时制全面质量管理战略管理基准管理持续改进限制理论目标管理等理论和方法对于企业而言面对企业管理环境的革新传统的成本会计正在向现代成本会计转变主要表现在成本会计管理理念的变化这样现代成本会计便顺应时代要求而产生了三现代成本会计的任务进行成本测算编制成本计划为企业进行成本控制成本分析等提供基本的依据市场经济条件下企业管理要想取得实效必须制定科学的有效的管理目标在成本管理问题上现代成本会计强调财务部门应发挥其主导作用与其它职能部门一道在认真分析过去的基础上利用历史成本市场调查情况及其它方面的有关资料采用科学的方法来预测成本水平拟定各种成本降低方案供企业决策层在比较分析之后作出决策再根据目标成本或成本预测资料编制成本计划成本费用的控制标准以及降低成本费用的主要措施为将成本实行计划管理建立成本管理的责任制打下经济核算和控制费用的基础达到节约成本开支降低成本费用的目的对企业发生的各种费用成本进行审核和控制防止和避免各种浪费和损失规范的严格意义上的成本控制是指运用以现代成本会计为主的各种方法预定成本限额按限额开支成本和费用以实际成本与成本限额比较衡量经营活动的成绩和效果以提高工作效率努力控制各种消耗在限额之内4分析考核成本计划的执行情况参与企业的经营管理挖掘潜力最大限度降低成本费用在成本预测计划执行过程中对成本进行控制还是没有进行控制将通过成本分析考核来完成以达到肯定成绩找出差距鼓励先进鞭策落后的目的在现实工作中由于成本综合性很强其计划完成情况受诸多因素影响因此必须全面客观地对待通过成本分析揭示影响成本升降的各种因素及其影响程度认真分析成本脱离计划的差异以便正确评价企业及企业各部门有关单位在成本管理中的成绩揭示企业成本管理中存在的问题促进成本管理的改善二现代成本会计与传统成本会计的对比及评价具体而言现代成本会计是在物价变动的情况下反映和消除通货膨胀对企业的财务状况和经营业绩的影响以资产的现行成本作为计量属性对会计对象进行确认计量和报告的程序和方法它被公认为是一种比较完善的物价变动会计现代成本会计是传统历史成本会计在物价变动情况下的自然延伸和客观发展但相对于传统成本会计而言它们有着不同的理论基础和计量模式一理论基础不同会计目标传统成本会计在会计目标上采用的是经营责任观和决策有用观具体而言经营责任观认为财务会计的根本目标是以恰当的方式有效地反映受托经管责任及其履行情况这时会计活动是企业的经营管理者从自身的立场出发为解除自身的经济责任而行使的一种义务因而会计主体处在主动报告的地位它所侧重的是会计在委托代理关系中的作用着眼于两权分离的结果委托代理关系该观点认为由于以历史成本计量的结果可以客观公正地反映作为受托者的经营管理者的经营责任履行情况故应采用传统的历史成本会计决策有用观认为财务会计的根本目标是向各个信息使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息即提供信息的目的在5于对决策有用显然这时的会计活动是基于以投资人为主体的外部信息使用人的立场对会计主体提出要求因而会计主体是被动的它所侧重的是资本市场对企业会计目标的影晌着眼于两权分离的形成条件和实现空间资本市场现代成本会计是在通货膨胀的社会经济背景条件下为克服物价变动所引起的会计信息失真而形成的新兴会计学科分支现代成本会计的会计目标是在物价水平发生变动时向报表使用者传递比传统的历史成本会计更为相关有用的以现行成本为计量基础的会计信息在充分反映受托经营管理责任的同时以满足其制定经济决策的需要相较而言它是建立在经营责任观基础上的决策有用观在会计目标上现代成本会计既非传统会计的经营责任观也非纯粹绝对的决策有用观而代之以充分反映经营责任的决策有用观会计假设会计假设是指对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎逻辑的判断会计假设揭示了财务会计同其所处的不确定性的社会经济环境之间的密切联系是财务会计系统正常运行的先决条件其客观现实基础正是环境的不确定性传统成本会计在会计假设上采用的是货币计量下币值不变的会计假设然而在实际的经济社会中通货膨胀的出现严重动摇了货币计量下币值不变的会计假设当货币的购买力不断下降时相同的货币量在不同的时间代表着不同的购买力从而失去了其应有的同质可加性在会计报表中尽管所使用的货币单位表面上并没有发生变化但就其实际经济含义而言由于货币购买力的变化其计量结果已经丧失了统一的计量标准即代表相同价值量和购买力的货币单位此时按名义货币反映的各个时期货币金额的内含购买力是不相同和不可比的因而各会计要素项目的计盆结果在本质上是不可加的其汇总金额说到底也是由来自不同货币购买力水平的各个单项金额的简单加合体自然缺乏可比性和相关性在综合性和可理解性上也大打折扣6对比而言现代成本会计根据环境的变化大量采用了会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设具体而言会计主体假设该假设是指会计工作的特定空间范围它要求会计所反映的是一个特定企业的经营活动而不包括其他企业或个人的经营活动这为界定会计核算和财务报表的范围提供了基础就这一假设而言物价变动会计完全承袭了传统会计的思想同样在对会计个体的选择上物价变动会计依旧是遵循实质重于形式的原则即对会计个体的择定要根据能控制资源承担义务并进行经营运作的经济单位来确定或是根据特定的个人集体或机构的经济利益的范围来确定持续经营假设这是指在可预见的得未来企业不会面临破产清算企业这个会计主体的经营活动将会无限期地进行下去而现有的物价变动会计模式均同样承袭了这一假设即使是激进的变现价值会计模式对正常经营的企业而言也是以正常销售价格而非中止经营的清算价格来作为资产的计价标准即是认可企业进行有规则的清理也是以持续经营为前提的然而在传统的历史成本会计下当出现通货膨胀时由于现行价格和历史成本严重背离把二者强行进行配比来确认企业收益的恶性结果必然是低估成本虚增利润使企业缺乏实际的资产补充能力和再生产能力从宏观上看国家根据企业虚假的收益计缴所得税和安排财政支出势必造成货币投放量的增加和通货膨胀的加剧从微观上看企业不仅要承担多余税负带来的股本剥离而且如按报表所列示的虚假利润进行分配会形成无实物保障的超量分配实质上是把企业的股本部分返还给股东从而陷入危险的破产清算其实际结果是明显有悖于持续经营假设的初衷的会计分期假设这一假设是指企业持续不断的经营过程可以被人为地分割成时间序列下的各个段落每个段落就是一个相应的会计期间为方便比较每个会计期间被划分为等长的时间段一般是采用公历年度在这一点上物价变动会计和传统的历史成本会计是一致的从会计分期的概念上看7它是持续经营假设下的一个必然结果同样的在通货膨胀的环境中历史成本会计会严重影响到持续经营的假设也必将最终导致会计分期假设的破灭货币计量假设该假设是以货币价值不变币值稳定但并非绝对稳定不变为条件的因为只有在币值稳定或者相对稳定其波动幅度也不足以影响会计事项的计量结果不同时点的会计要素的价值才具有可比性才能正确反映企业的经营成果和财务状况在会计假设上现代成本会计接受了会计主体持续经营会计分期的假设而放弃了传统成本会计采用的货币计量下币值不变的附带假设会计原则会计原则是具体确认和计里会计事项所依据的规范概念和规则传统成本会计主要采用的是历史成本原则历史成本原则是传统会计最基础的计量原则也是历史成本会计模式的基础历史成本原则要求各项资产存货按取得时的实际成本计价一经确定就不能随意改动在强调收益计量且相对稳定的传统会计环境中历史成本因其客观性可验证性和有利于反映资产经管责任履行情况的特点而被广为推崇其先决条件便是物价稳定在物价稳定或基本稳定的情况下以历史成本计价不仅在理论上是无可厚议的在实践上也是可行的而在通货膨胀时期该会计原则首当其冲就受到最直接的影响此时由于物价的上涨单位货币的内含购买力发生了严重的缩水继续以历史成本计价就会导致资产帐面价值与其当前真实价值的严重背离但无论是投资者进行投资决策还是企业管理者自己进行经营决策都需要依据企业资产的现时真实价值因此基于过去的历史成本显然无法满足这一要求事实上以历史成本计算的资产的帐面价值不能真实反映资产价值的实际变化和现行价值产品的价值补偿和实物补偿也不能同步进行故企业进行简单再生产和扩大再生产的物质基础被破坏造成企业用得越多亏得越多的恶性循环此外将当前发生的收入和过去的历史成本相配比也会使企业虚增当期利润不利于反映真实的经营业绩8为此现行成本的会计模式就根本否定了历史成本的计价原则而代之以现行成本作为计价的基础它完全否定了历史成本原则二计量模式不同传统成本会计在计量模式上采用的是历史成本计量模式对比现代成本会计以现行成本为基础的计量模式而言这一模式存在着以下缺陷取得数据的可靠性有待斟酌尽管从表面上看历史成本是基于历史的交易因而是客观和可靠的然而历史成本之所以客观是由于其建立在公平交易的基础上的如果交易本身就是不平等的那历史成本不仅不能代表当前时间的真实价值就连过去时间的真实市价也不能客观反映再者当资产是属于自制或自建时在其资产价值的取得过程中充斥着很多的主观判断估计和选择的因素难以达到真正的客观性和可靠性的要求在成本的配比和计算中也都不可避免得面临人为的选择和判断会计信息缺乏相关性传统的历史成本会计模式是建立在受托经营责任论的基础上的因而仅仅反映投入企业的资本的经营结果而在实际的经济生活中采用面向过去的历史成本计量属性只能反映己经过去的经营状况而据此进行决策的报表使用者需要的是关于现在甚至未来的会计信息在这一点上传统的历史成本的计量属性显然是难以胜任的而以现行成本为代表的一系列面向现在和以未来现金流入量现值为代表的一系列面向未来的新兴会计计量属性则无疑具有更大的优越性三现代成本会计分析现代成本会计是建立在物价不稳定基础上的它区别与传统的成本会计采用了现行成本进行会计核算随着我国加入在激烈的市场竞争中采用现代成本会计进行成本管理对于我国企业而言意义重大一现代成本会计的会计程序确定各项资产的现行成本9现行成本的确定是现代成本会计核算的基础和前提它是在当前的市场条件下取得与现有资产具有相同或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金等价物企业资产的现行成本数据主要来源于其当前的市场价格基于公平交易的供货方销售报价以及再生产成本等通过计算各项资产的成本变动情况确定有关持产损益资产的持产损益是因为市场价格的变动而形成的资产现行成本和其历史成本之间的差异现行成本大于历史成本则为持有收益反之为持有损失在物价持续上涨时通常表现为持有收益在现代成本会计中由于资产是按其现行成本计价因而无论是未实现持产损益还是己实现持产收益均需得到及时的确认并依据不同的资本保全观或作为所有者权益的调整项目列于资产负债表中或作为收益的调整项目列于收益表中编制现行成本会计报表在会计期末根据有关的现行成本资料按照现行成本会计模式的基本原理调整历史成本会计下财务报表中的数据重新编制以现行成本为计量基础的会计报表二现代成本会计的会计方法现代成本会计是以现行成本为计量属性名义货币为计量单位的会计模式由于它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性的不同因而被认为是真正意义上的物价变动会计在日常的会计处理中也就有其自身独特的会计方法设置现代成本会计制度下的帐户体系现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整帐户加以反映加设已实现持产损益和未实现持产收益帐户反映物价变动时企10业持有资产的现行成本变动额及其实现情况在权益类项目下加设资本保持准备帐户作为资本的调整项目各项资产现行成本的帐务处理方法在资产被销售时需按其现行成本来计列销售成本在被耗用时则以己消耗部分的现行成本抵减相应的资产帐户并将各项资产帐户的余额按期末的现行成本进行调整以反映其真实的价值水平持产损益的帐务处理方法在现代成本会计中针对持产损益的会计处理通常有两种方法其一是将持产损益作为资本的调整项目列入资产负债表其二是将其作为当期收益的调整项目列入损益表具体而言第一种方法是遵循的实物资本保全观而第二种方法遵循了财务资本保全观结论现代成本会计是顺应经济发展企业生产环境市场环境管理环境的改变而产生的它是传统成本会计的发展它具有不同的理论基础和计量模式有其独特的会计程序和会计方法其中持产损益的核算是其核心和关键在会计处理中必须强调以现行成本为基础进行参考文献李春宏赵兵兵成本会计的发展趋势及对策统计与咨询刘德平成本会计的发展变化及应对策略经济师李连军成本会计的发展趋势与对策研究财会月刊施卫明成本会计的发展趋势与对策之我见会计之友11仇俊林成本会计论略株洲工学院学报陈玉波利用现代成本会计搞好成本管理新疆农垦经济廖达宏谈现代成本会计福建税务