2019CPA考点（套期会计）.docx

十四金融工具考点套期会计新增重点套期会计概述套期的概念套期是指企业为管理外汇风险利率风险价格风险信用风险等特定风险引起的风险敞口就是潜在损失的意思指定金融工具为套期工具以使套期工具的公允价值或现金流量变动预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动套期保值要实现风险管理的目的应坚持个原则同时风险管理目标不同有种方式买入套期和卖出套期具体见表买入套期保值回避价格上涨的风险适用于将来购进某种资产卖出套期保值回避价格下跌的风险适用于将来卖出某种资产套期的分类从会计角度看套期按套期关系可划分为公允价值套期现金流量套期和境外经营净投资套期三类表套期的分类公允价值套期是指对已确认资产或负债尚未确认的确定承诺或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期该公允价值变动源于特定风险且将影响企业的损益或其他综合收益其中影响其他综合收益的情形仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期现金流量套期是指对现金流量变动风险敞口进行的套期该现金流量变动源于与已确认资产或负债极可能发生的预期交易或与上述项目组成部分有关的特定风险且将影响企业的损益境外经营净投资套期基本不考境外经营净投资套期是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额应注意针对套期保值业务所规定的会计方法就是套期会计方法套期会计方法是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益或其他综合收益以反映风险管理活动影响的方法套期保值的分类是一个难点一定要从会计处理上去理解如果套期工具和被套期项目两条线产生的利得或损失均可以确认和计量则应同时计入当期损益或其他综合收益一盈一亏对冲此时该套期保值分类为公允价值套期如果套期工具产生的利得或损失可以确认和计量但被套期项目还未发生利得或损失故不能确认和计量则只能将套期工具产生的利得或损失计入其他综合收益等到被套期项目产生利得或损失计入损益的当期才将套期工具计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益以实现对冲此时该套期保值分类为现金流量套期境外经营净投资套期是一个特例比照现金流量套期进行处理总结第一步第二步第三步第四步第五步套期工具利得或损失可以确认和计量同时计入当期损益或其他综合收益分类为公允价值套期被套期项目利得或损失可以确认和计量同时计入当期损益或其他综合收益套期工具可以确认和计量产生的利得或损失计入其他综合收益转入当期损益分类为现金流量套期被套期项目还未发生利得或损失故不能确认和计量等到利得或损失计入损益的当期在考试中应重点掌握公允价值套期和现金流量套期对确定承诺的外汇风险进行的套期企业可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理套期工具及被套期项目的认定套期保值涉及到套期工具和被套期项目两个方面在交易方向相反的情况下用一方的利得或损失对冲另一方的损失或利得以达到均衡各期业绩实现风险管理的目的表套期工具和被套期项目套期工具是指企业为进行套期而指定的其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的金融工具包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具如远期合约期货期权互换但签出期权除外企业只有在对购入期权包括嵌入在混合合同中的购入期权进行套期时签出期权才可以作为套期工具嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作为单独的套期工具以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债但指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债除外企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债不能作为套期工具多选择题被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险且被指定为被套期对象的能够可靠计量的项目企业可以将下列单个项目项目组合或其组成部分指定为被套期项目己确认资产或负债尚未确认的确定承诺极可能发生的预期交易境外经营净投资企业集团层面套期关系的指定在合并财务报表层面只有与企业集团之外的对手方之间交易形成的资产负债尚未确认的确定承诺或极可能发生的预期交易才能被指定为被套期项目在合并财务报表层面只有与企业集团之外的对手方签订的合同才能被指定为套期工具关键词与企业集团之外的对手方之间套期关系评估运用套期会计的条件套期会计方法是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益或其他综合收益以反映风险管理活动影响的方法公允价值套期现金流量套期或境外经营净投资套期同时满足下列条件的才能运用套期会计准则规定的套期会计方法进行处理套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成在套期开始时企业正式指定了套期工具和被套期项目并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件套期关系符合套期有效性要求套期同时满足下列条件的企业应当认定套期关系符合套期有效性要求被套期项目和套期工具之间存在经济关系该经济关系使得套期工具和被套期项目的价值因面临相同的被套期风险而发生方向相反的变动被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中信用风险的影响不占主导地位套期关系的套期比率应当等于企业实际套期的被套期项目数量与对其进行套期的套期工具实际数量之比但不应当反映被套期项目和套期工具相对权重的失衡这种失衡会导致套期无效并可能产生与套期会计目标不一致的会计结果套期关系再平衡套期关系由于套期比率的原因而不再符合套期有效性要求但指定该套期关系的风险管理目标没有改变的企业应当进行套期关系再平衡套期关系再平衡是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整以使套期比率重新符合套期有效性要求基于其他目的对被套期项目或套期工具所指定的数量进行变动不构成套期关系再平衡关键词套期关系再平衡数量调整使套期比率符合套期有效性要求其他目的数量调整不构成套期关系再平衡套期关系的终止企业发生下列情形之一的应当终止运用套期会计因风险管理目标发生变化导致套期关系不再满足风险管理目标套期工具已到期被出售合同终止或已行使被套期项目与套期工具之间不再存在经济关系或者被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中信用风险的影响开始占主导地位套期关系不再满足运用套期会计方法的其他条件确认和计量本章重点套期可以分为公允价值套期现金流量套期和境外经营净投资套期下面分别说明其会计处理公允价值套期套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益如果套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资或其组成部分进行套期的套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益被套期项目因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项目的账面价值被套期项目处理中应注意以下问题被套期项目为按照企业会计准则第号金融工具确认和计量分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产或其组成部分的其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益其账面价值已经按公允价值计量不需要调整被套期项目为企业选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资或其组成部分的其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入其他综合收益其账面价值已经按公允价值计量不需要调整总结以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当期损益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资其他综合收益被套期项目为尚未确认的确定承诺或其组成部分的其在套期关系指定后因被套期风险引起的公允价值累计变动额应当确认为一项资产或负债相关的利得或损失应当计入各相关期间损益当履行确定承诺而取得资产或承担负债时应当调整该资产或或负债的初始确认金额以包括己确认的被套期项目的公允价值累计变动额被套期项目为以摊余成本计量的金融工具或其组成部分的企业对被套期项目账面价值所做的调整应当按照开始摊销日重新计算的实际利率进行摊销并计入当期损益该摊销可以自调整日开始但不应当晚于对被套期项目终止进行套期利得和损失调整的时点被套期项目系分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产或其组成部分的企业应当按照相同的方式对累计已确认的套期利得或损失进行摊销并计入当期损益但不调整金融资产或其组成部分的账面价值例公允价值套期年月日甲公司持有库存商品的账面成本为万元公允价值为万元如果现在出售则可获利万元但现在没有出售以后出售时公允价值可能下降则将失去该获利额甲公司为规避该库存商品公允价值变动风险在期货市场上卖出与库存商品在数量质量相同的期货假设期货价格为万元甲公司将该期货合约下称衍生工具指定为年上半年库存商品价格变化引起的公允价值变动风险的套期年月日该衍生工具的公允价值为零因为此时期货价格尚未变动年月日甲公司将库存商品出售公允价值出售价格为万元对比原公允价值万元减少收益万元即库存商品的公允价值下降了万元同时甲公司将期货合约买入平仓假设买入平仓期货价格为万元对比开新仓期货价格万元获得收益万元即衍生工具的公允价值上涨了万元假设该套期符合运用套期会计的条件不考虑衍生工具的时间价值增值税税率为甲公司的账务处理如下单位万元年月日将库存商品转入被套期项目借被套期项目库存商品公允价值计量贷库存商品成本计量注将库存商品转入被套期项目是将期末按照成本与可变现净值孰低计量的存货转为期末按公允价值计量以便将存货的公允价值变动与期货合约公允价值变动对冲年月日出售存货期货合约买入平仓期货卖出开新仓价格为万元买入平仓价格为万元实现收益万元借套期工具衍生工具贷套期损益卖出买入注本分录反映套期工具的公允价值变动收益套期工具借方余额相当于其他应收款套期损益科目在贷方表示公允价值变动收益同时反映被套期项目公允价值减少借套期损益原公允价值现公允价值贷被套期项目库存商品将存货出售同时结算套期收益借银行存款贷主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借主营业务成本贷被套期项目库存商品借银行存款贷套期工具衍生工具注套期工具贷方表示收回了其他应收款万元由此可见由于甲公司采用了套期策略规避了存货公允价值变动风险因此其存货公允价值下降没有对预期毛利额万元产生不利影响套期项目利得损失计入当期损益被套期项目利得损失计入当期损益主营业务收入主营业务成本公允价值账面成本如此套期使库存商品实现保值公司业绩不受影响对冲