浅谈企业所得税纳税筹划 毕业论文.doc

目录目录摘要前言一国内外对于纳税筹划的定义一国外对纳税筹划的究二国内对纳税筹划的研究二企业所得税纳税筹划的原则一守法原则二事前性原则三经济原则三企业所得税纳税筹划的特点一注意时间跨度与时间二选择会计政策三利用税收优惠政策四企业所得税纳税筹划的方式一税率式纳税筹划二税额式纳税筹划三税基式纳税筹划五企业所得税纳税筹划的思路一合理降低应税收入总额二合法增加准予扣除项目金额六企业所得税纳税筹划的基本步骤一搜集涉税信息二筹划目标分析三方案设计与选择四方案实施与评估注释参考文献后记摘要企业为了自身的生存和发展越来越重视本身的纳税成本就企业而言纳税筹划具有很高的应用价值企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的一个税种贯穿于财务决策的始终制约着企业的会计收益和企业目标的实现而且由于企业所得税具有税源广泛税负弹性较大等特点使得企业所得税的筹划空间很大是企业开展纳税筹划的重点中华人民共和国企业所得税法于年月日第十届全国人民代表大会第五次会议通过并于年月日起生效在新企业所得税法开始实施的年非常有必要对原企业所得税纳税筹划的方式方法进行及时的调整和必要的修改本文正是基于这一政策背景探讨了新企业所得税法下的企业所得税纳税筹划问题由于企业所得税纳税筹划的事前性原则和经济性原则因此纳税筹划方案的择优问题将是制约纳税筹划成败的关键性问题当纳税筹划人在充分掌握相关信息以及仔细分析预期目标的基础上为纳税人制定出多个企业所得税纳税筹划备选方案后如何对这些方案进行筛选并从中选出一个最优方案往往并非易事本文借助了模糊数学中的层次分析法对企业所得税纳税筹划方案择优问题进行了探讨性研究关键词企业所得税法税务筹划企业所得税纳税筹划前言随着我国社会主义市场经济体制的建立企业自我意识和主体观念的日益强烈追求自身经济利益最优化企业价值最大化竞争力最强化成为企业发展的最终目标作为独立的经济利益主体企业要想在竞争激烈的市场环境中立于不败之地实现自身目标必须拥有自己独特的竞争优势竞争优势的形成主要靠降低成本和细分市场来获得其中各种税金即是企业成本费用的重要组成成分随着我国税收征管体制的不断改革及完善企业已被推向了全面税收约束环境下的市场竞争越来越多的企业正努力通过合法的途径寻求低税负高效益的经营理财方案为此税收筹划应运而生并越来越成为企业财务管理领域中的热门话题企业为了自身的生存和发展越来越重视税收支出和纳税成本就企业而言税收筹划具有很高的应用价值首先税收筹划可以使企业直接或间接降低税收成本并尽可能降低企业税收负担提高企业的获利能力和投资回报率使企业的生产经营处于良性循环之中促使企业财务管理目标的实现再次税收筹划可以促使企业安排其经营管理活动特别是财务管理活动实现企业价值最大化或股东价值最大化的目标最后税收筹划是企业履行社会责任的具体体现企业作为整个社会中的一员依法纳税是其基本职责否则就会遭受处罚所有者财富的增大只能成为空中楼阁因此税收筹划不只是在税负上避重就轻更重要的是通过纳税方案的优化选择有利于合理利用自然资源保护环境增强企业纳税意识从而促进其社会目标的实现企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的最主要的税种之一贯穿于财务决策的始终制约着企业的会计收益和企业目标的实现而且它的税源广税负弹性大具有很大的筹划空间是企业税收筹划的重点企业对所得税进行筹划节约所得税税负与降低产成本具有同样的意义它是企业实现利益最大化所必须控制的一个重要环节是体现企业财务管理水平的重要指标在我国到目前为止纳税筹划还没有真正地深入人心从理论上来讲纳税筹划还没有形成完整的理论体系关于具体税种的纳税筹划方法较少从实践上来讲并不存在严格意义上的纳税筹划在一定程度上存在着避税的很大嫌疑容易形成纳税筹划风险伴随着我国经济体制由计划经济向市场经济的进一步全面转变国家税收制度也发生了重大调整与改变这在一定程度上为纳税筹划提供了更为广阔的操作空间企业可以依据自身所处的具体环境利用新的企业所得税的筹划空间实施适合企业的具体纳税筹划方案一国内外对于纳税筹划的定义一国外对纳税筹划的研究世界上第一例对纳税筹划行为进行法律认定发生在年当年英国上议院议员汤姆林爵士针对税务局长诉温斯特大公一案作出了如下声明任何一个人都有权依据法律安排自己的事业这样做可以少缴税为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认可英澳美等国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神荷兰国际财政文献局国际税收辞汇是这样下定义的税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排实现缴纳最低的税收印度税务专家雅萨斯威个人投资和税务筹划一书说税务筹划是纳税人通过财务活动的安排以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠从而获得最大的税收利益另一位印度税务专家史林瓦斯在他编著的公司税收筹划手册中写道税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分税务已成为重要的环境因素之一对企业既是机遇也是威胁美国南加州梅格斯与梅格斯合著的已发行多版的会计学中阐述人们合理而又合法地安排自己的经营活动使之缴纳可能最低的税收他们使用的方法可称之为税务筹划另外他们还表示在纳税发生之前系统地对企业经营或投资行为作出事先安排以达到尽可能少缴所得税这个过程就是税务筹划二国内对纳税筹划的研究我国关于纳税筹划的相关研究较早见于唐腾翔唐向他们提出在法律规定允许的范围内通过对经营投资理财等活动的事先安排和策划取得节税收益的构想中国税务报社筹划周刊主编赵连志在其主编的税收筹划操作实务中对税收筹划作了这样的定义税收筹划指纳税人在税法规定许可的范围内通过对经营投资理财活动的事先筹划和安排尽可能地取得节约税收成本的税收收益高金平在他编的税收筹划谋略百篇中结合中外学者的观点提出了对税收筹划的定义他认为税收筹划是指纳税人为了实现利益最大化在不违反法律法规税法及其他相关法律法规的前提下对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排税收筹划一般应具备三性即合法性筹划性和目的性苏春林等学者认为税收筹划指的是纳税人通过筹资投资收入分配组织形式经营等事项的事先安排选择和策划在合法的前提下以税收负担最小化为目的经济活动目前国内关于纳税筹划的概念认为有广义和狭义理解之分广义的看法有张中秀认为税收筹划指一切利用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排主要包括非违法的避税筹划合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险盖地认为税收筹划包括节税筹划和避税筹划狭义的纳税筹划指企业合法的节税筹划这种观点不允许纳税人利用税收政策法规的缺陷和漏洞来做税收筹划即把违背国家立法意图但又不违反税法的避税手段排除在税收筹划的范围之外这是我国税务机关当前能接受的说法本文采用狭义的纳税筹划概念认为纳税筹划是企业财务管理的一个有机组成部分贯穿于企业财务管理的全过程应以符合国家立法精神为原则并且本文的纳税筹划站在纳税人的角度来考察的二企业所得税纳税筹划的原则一守法原则纳税筹划是在遵守法律的前提下进行的经济活动企业在筹划决策和筹划方案实施的过程中都应尊重税法以守法为前提避免因违法造成的不良后果税法是处理征纳关系的法律规范是征纳双方共同遵守的法律准绳纳税人依法纳税税务机关也应依法征税纳税人如果违反税法的规定会受到法律惩处企业进行纳税筹划时应以国家现行税法及其相关法规规章制度等为法律依据要在熟知税法规定的前提下充分利用税制构成要素中的税负弹性等进行纳税筹划并从中选择最优的纳税方案二事前性原则纳税筹划一般都是在应税行为发生之前进行谋划设计安排的它可以在事先测算企业纳税筹划的效果因而具有超前性在经济活动中纳税义务通常具有滞后性纳税人和纳税对象的性质不同税收待遇也往往不同这为纳税人选择较低税负提供了机会客观上给纳税人提供了税前事先进行纳税筹划的可能性如果经营活动已经发生应纳税款己经确定再去谋求少缴税款则不属于纳税筹划行为而是税务违法行为了三经济原则经济原则是指纳税人进行纳税筹划是要进行成本效益分析以判断所进行的纳税筹划活动在经济上是否可行必要纳税筹划的效益是指它给企业带来的纯经济效益即纳税筹划经济利益筹划后的经济利益一筹划的经济成本纳税筹划所能取得的经济利益的大小常与税收体制执法环境密不可分当课税税率高企业税负重税收优惠条款复杂时纳税人进行纳税筹划可以取得相对明显的效果纳税筹划的成本包括为进行筹划所花费的精力和财力由于纳税筹划涉及面广有时需要熟知税法方面的专业人员税务专家参与成本中就包括支付给税务专家的劳务费用纳税人在判断是否有必要进行纳税筹划时就要进行一定的成本效益分析在进行成本效益分析时还要充分考虑纳税筹划的风险性风险是经济主体在从事经济活动中遭受损失的可能性如果一切都可预测可量化那么就无风险可言但在现实中纳税筹划是事前进行的纳税方案的选择过程有的纳税筹划方案是立足于长期规划的这中间就蕴涵着较大的不确定性即风险性为此纳税筹划要充分考虑风险三企业所得税纳税筹划的特点一注意时间跨度与时间价值所得税在季度终了后预缴年度终了后汇算清缴而流转税一般是以一个月为纳税期限同样数额的所得税如果可以推迟缴纳会比同样数额的流转税推缴纳具有更高的时间价值资产在足够长的时期内都会转化为费用因此如果不考虑其他因素在此期间内资产的处理方式不同不会影响所得税款总额但会影响到所得税数额在前后期的分布由于所得税税款支出是一种强制性的现金支出考虑到时间价值企业应该选择所得税税款支出现值最小的纳税筹划二选择会计政策会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法企业所得税的应税所得就是在会计利润的基础上通过调整差异项目金额计算出来的对税法没有明确规定的事项都是按照财务会计处理结果计算应税所得会计政策的选择不同核算出来的结果会有不同不同的结果会对纳税人的税负产生不同的影响甚至有较大影响主要的会计政策选择包括存货计价方法固定资产折旧方法等三利用税收优惠政策所得税的税收优惠分为税基式税率式税额式三种形式企业在进行税务筹划时首先要根据其自身情况充分利用可以适用的税收优惠其次要注意不同的税收优惠之间的合理搭配比如减免税期间就不适合采取加速折旧四企业所得税纳税筹划的方式企业所得税纳税筹划的方法多种多样从实践看通常是围绕减轻税收负担和免除纳税义务所采用手段结合经营活动的不同方式展开研究的主要有率式纳税筹划税额式纳税筹划和税基式纳税筹划一税率式纳税筹划税率式纳税筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担在税负既定的情况下税额的大小和税率的高低呈正向变化所以可以通过选择低税率的筹划方式来减少税负具体包括价格转移筹划技术选择低税率行业投资和纳税选择低税率地区投资和纳税等筹划方法二税额式纳税筹划税额式纳税筹划是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务税额式筹划常常与税收优惠相联系以达到节税的目的例如减税免税免征额的规定优惠退税再投资退税和亏损弥补等所以纳税筹划策略可以表现在以下几个方面即设立新企业的税额筹划策略企业分立降低税额的筹划策略等三税基式纳税筹划税基式筹划是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担由于税基是计税的依据在适用税率一定的条件下税额的大小与税基的大小成正比企业所得税的税基是应纳税所得额应纳税所得额是收入总额与成本费用等支出的差额故企业所得税税收筹划中降低税基的途径可以从收入成本和费用等方面着手进行筹划在实际制定企业所得税纳税筹划方案时需要将三种筹划方式综合起来运用即得出了企业所得税纳税筹划的思路五企业所得税纳税筹划的思路企业所得税应纳税额应纳税所得额税率因此减少应纳税额的基本思路有两条即降低应纳税所得额和降低税率其中降低应纳税所得额应从应税收入和准予扣除项目两个方面考虑一合理降低应税收入总额纳税人应通过合法渠道调整会计核算以达到压缩应税收入额推迟应税收入确认期间减轻企业税收负担的目的筹划方法主要有下述三种凡是企业已经发生的销售业务其销售收入应适时入账依据会计制度及有关规定不应当入收入类账户的则不要入能少入收入类账户的要尽可能少入账能推迟入账的尽可能推迟入账凡是企业尚未发生的销售业务不能预先入账即不能根据合同协议口头约定等来预计任何可能形成的经济收益这不仅是纳税筹划的需要也是会计谨慎性原则的要求凡是界于负债和收入之间的经济事项宁做负债而不做入处理凡是界于债权和收入之间的经济事项宁做债权增加而不做收入增加处理凡是界于对外投资和对外销售之间的经济事项宁做对外投资而不做对外销售业务处理凡是有理由推迟确认的收入则尽可能地推迟确认此外还要注意不征税收入和免税收入的规定二合法增加准予扣除项目金额企业在业务的安排和项目的选择上必须要考虑税法的要求对纳税准予扣除项目进行事先的筹划以实现准予税前扣除项目金额最大化从而达到企业所得税的纳税筹划目的影响准予扣除项目金额的因素主要有以下几个方面企业生产经营业务的安排例如广告费与业务宣传费等选择会计政策存货计价方法固定资产折旧方法等利用税收优惠政策在纳税筹划时首先要根据企业自身情况充分利用可以适用的税收优惠其次要注意不同的税收优惠之间的合理搭配比如减免税期间就不适合采取加速折旧取得税务机关的认可企业发生的一些损失会计上确认为营业外支出但必须取得税务机关的认可才能在税前进行扣除因此企业如发生这些业务应注意税法的相关规定及时申报扣除财产损失需要相关税务机关审核的应及时报核以免实际发生的损失在所得税年度汇算时被剔除出予以扣除的项目金额例如自然灾害发生的损失六企业所得税纳税筹划的基本步骤企业所得税纳税筹划属于企业的经营决策活动之一符合经营决策过程的一般规律通常来说企业所得税纳税筹划需经以下四个步骤一搜集涉税信息企业所得税纳税筹划的首要环节是搜集信息通过搜集信息以充分了解和掌握筹划主体的过去现状及所处的环境需要搜集的信息包括外部信息如收法规其他政策法规主管税务机关的管理办法和意见等等内部信息如纳税人的身份组织形式注册地点从事的产业财务状况对风险的态度与税务机关的沟通能力等等二筹划目标分析清晰的界定筹划目标不仅可以为筹划方案的制定和选择提供依据还可以为方案的实施和控制为组织资源的分配和各种力量的协调提供标准不同的纳税人对筹划的需求和目标不同同一个纳税人在不同的阶段会提出不同的需求和目标在分析所得税纳税筹划目标时要综合考虑多方面的因素比如纳税人对项目收益的要求对投资意向的考虑企业发展战略财务管理目标和控制税种的限制税收征管环境等因素筹划目标可以是定量的也可以是定性的或是两者相结合的通过对所得税纳税筹划目标的分析制定出所得税纳税筹划的备选方案三方案设计与选择纳税人是一个持续经营的经济人在设计筹划方案时应该客观具体具有较强的可操作性一定要考虑风险因素对不确定性的事项均应考虑其风险程度最好是把风险加以量化便于科学合理地进行方案择优所得税纳税筹划方案的优劣取决于以下几个方面的比较一是节税绝对金额的大小二是风险程度的高低三是方案的实施难度四方案实施与评估将所选择的方案付诸实施是所得税纳税筹划中至关重要的一步方案一旦选定企业应立即着手制定实施方案的具体措施和步骤并在实施过程中及实施后对纳税筹划方案进行评估在实际操作中纳税筹划的绩效评估一般分为事中评估和事后评估两个阶段前者是在纳税筹划方案的实施过程中进行的是对筹划方案执行情况和筹划目标的差异情况的信息进行及时获取并及时处理是一种动态评估属于事中控制后者是在筹划方案执行结束后对纳税筹划决策目标的完成情况的分析评价和预测是一种综合评估属于事后控制随着市场经济环境和条件的日益成熟税收制度和法律的日益完善纳税筹划被越来越多的纳税义务人所重视对于企业来说要跟上时代的步伐及时转变自己的观念更新自己的知识将纳税筹划和经营目标业务发展规划结合起来降低企业税负实现涉税零风险为企业增值注释盖地企业税务筹划理论与实务东北财经大学出版社刘涛孟卫东企业税收筹划的组合效应分析重庆大学学报杨绮风险嫡量度税务筹划风险研究财会通讯学术谢季坚刘承平模糊数学方法及其应用华中科技大学出版社参考文献于晓镭新企业会计准则实务指南与讲解机械工业出版社年月中华人民共和国财政部企业会计准则非货币性资产交换中国财政经济出版社年月日中华人民共和国财政部企业会计准则非货币性交易中国财政经济出版社年月日公允价值面向世纪的计量属性会计研究年月非货币性资产交换准则的应用探讨会计之友中旬刊年月郭馥灵浅议企业会计准则非货币性资产交换西部财会年期谢海娟刘宏非货币性资产交换会计处理例解财会通讯综合版年期赵迅舟何玉萍论非货币性资产交换准则在运用中亟待解决的几个问题商场现代化年期非货币性资产交换准则的应用探讨会计之友中旬刊年月中国注册会计师协会会计中国财政经济出版社年月后记转眼间已经在大学度过了四年时光很感谢那些曾经与我有过师生之谊的老师们是你们的辛勤造就了我对大学教育的理解作为一个本科生的毕业论文有许多考虑不周全的地方如果没有指导教师的的督促指导想要完成这个论文是很难的所以我要特别感谢我的论文辅导老师感谢他几个月以来对我论文的辅导从选题到查阅资料论文提纲的确定中期论文的修改后期论文格式调整等各个环节中都给予了我悉心的指导所以尽管本人天资有限也不甚勤勉能完成此篇论文多半要感谢他的耐心指导另外在平时的学习生活中赵老师总是在我迷茫的时侯给予我很大的帮助让我能够克服一个个的困难和疑惑在此还要感谢与我同在一个教室上课的可爱的同学们我们一起经历过很多别人所没经历过的喜怒哀乐这是十分珍贵的情谊希望我们彼此永远将这一分感情珍藏在内心的深处愿所有与我相处过的老师和同学们永远快乐