建立健全企业内控制度首先应强化内部审计工作.docx

建立健全企业内控制度首先应强化内部审计工作一概论根据中华人民共和国会计法及财政部有关规章制度的要求各单位包括国家机关社会团体公司企业事业单位和其它经济组织应当根据国家的有关法律法规和规范的规定结合部门和系统内部的有关内部控制规定建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度并组织实施内部控制制度就是指单位为了保证业务活动的有序进行确保资产的安全完整防止欺诈和舞弊行为实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法措施和程序内部控制是一个单位内部的管理控制系统它涵盖单位内部的各项经济业务各个部门和各个岗位并针对业务处理过程中的关键控制点将内部控制工作落实到决策执行监督反馈等各个环节内部控制应当符合国家的有关法律法规和本单位的实际情况全体员工必须遵照执行任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力内部控制应当保证单位内部机构岗位及其职责权限的合理设置和分工坚持不相容职务互相分离确保不相容职务互相分离确保不同机构和岗位之间权责分明相互制约相互监督内部控制还应当正确处理成本与效益的关系保证以合理的控制成本达到最佳的控制效果内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成是为了检查单位内部各项既定的政策程序是否贯彻建立的标准是否遵循资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分又是内部控制的一种特殊形式它主要体现在一个现代企业完善健全的内部控制系统中必须有完善严密的内部审计制度独立有效的内部审计机构和高素质高责任心的内部审计人员它既是内部控制系统中重要的一个分支系统又是实现内部控制目标的重要手段内审制度的完善是健全内部控制制度的重要内容同时内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见建立健全内部控制制度强化内部审计应是不可或缺的组成部分其地位和作用正显得越来越重要二内部审计的现状及如何强化内部审计工作目前一般企业中的内部审计从内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性政策计划程序法律和规定的遵循保护资本的安全资源的节约和有效使用经营目标的完成等方面来展开的但内部审计从机构的设置工作重点审计内容的深度和广度审计方式和规范管理等方面还未发挥出应有的支持内部管理的作用更无法适应现代企业建立健全内部控制制度的要求首先内部审计机构应重新合理定位目前企业大部分的内部审计部门基本上与其他职能部门平行有些中小企业甚至还没有独立的内部审计部门这样就无法保证内部审计的独立性和权威性在实际工作中内部审计机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营部门进行审计只审计二级企业即便对总公司财务部门进行审计通常也难以取得满意的效果按照会计法和财政部内部控制基本规范征求意见稿的要求企业应在股东会下设董事会和监事会在监事会下设审计部审计部的设置应高于其他职能部门审计部应对董事会负责在业务上接受监事会的指导这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥其机构设置示意图如下董事会监事会总经理室审计部总经办经营部其他职能部门财务部行政部其次内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务型转变一般企业的内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性合法性的查证及生产经营的监督上其主要职能是查错防弊而不是对企业管理作出分析评价和作出管理建议审计的对象主要是会计报表帐本凭证及其相关资料工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域如对企业投资项目的审计中往往审核投资协议是否完整企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按权益法或成本法进行了正确的核算至于是否应该投资投资回报率是否合理合作对象的选择是否恰当是否有更好的选择方案等一般都不去作深入的分析随着企业内控制度的建立外部约束机制的不断加强内部管理的逐步提高会计电算化的普及帐务表面的错弊会越来越少内部审计也应从传统的防错向服务转变内部审计的重点应从内部检查和监督向内部分析和评价转变再次内部审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变目前一般企业的内部审计都是事后审计主要起监督作用随着内部控制制度的建立内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制它将对企业内部控制进行全过程全方位的监督和评价企业的采购计划生产计划销售计划资金计划投资计划及费用预算等均应做到事前审核事中控制内部审计应能及时发现各个环节存在的问题把企业的风险降到最低程度最后企业还应配备高素质的内部审计人才随着内部审计由财务领域向经营管理领域的拓展审计机构在人员的构成上也应是多元化的不仅要有懂财务的审计人才而且还应配备精通企业各相关业务的专门人才选择有丰富业务经验的人员加入内部审计部门使内部审计在企业内部控制制度中发挥更大的作用同时加强内部人员的业务培训加快知识更新以适应不断变化的市场规则不断更新的法律法规的要求以更好地提高内部审计的质量和效率三强化内审能有效防止内控失效一一般企业内控失效常表现在以下几个方面会计信息失真近年来由于企业会计工作比较混乱核算不实造成的信息失真现象较为严重人为捏造会计事实篡改会计数据设置帐外帐乱挤乱摊成本隐瞒或虚报收入和利润的现象时常发生既使是已在沪深上市的众多公司中上述现象也屡见不鲜其它企业的会计信息失真的现状就更加堪忧费用支出失控潜在亏损增加如企业在业务活动经费的管理中往往就存在着较大的管理漏洞对业务招待费的适用范围无明确规定更无约束监督机制造成了严重的挥霍浪费现象再如有的企业对应收帐款库存物资的内部控制管理薄弱有的制度本身就不合理不健全有的虽然有制度但在实际工作中却是各行其是制度形同虚设如现在有的上市公司每年提取的坏帐损失或商品削价损失动则就是几千万元有的甚至一次就报损几亿元上市公司的内部管理上已是这样触目惊心其它企业的情况就可想而知了违法违纪现象时常发生如有的企业主管领导业务经办人员财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂贪污公款挪用盗窃资金如幸福实业的前任董事长与企业分管财务与证券业务的领导相互勾结大肆侵吞企业资金大量行贿的案件就表明企业的内控制度在他们的眼里已是废纸一张哪里还有什么约束力可言二为遏制内控失效必须强化内部审计针对内控失效的现状在重新建立健全内控制度时就应有针对性地加强相关方面的内部审计工作根据各部门的特点建立防堵查为主线的递进式的监控措施即在企业产供销的生产经营一线建立互相牵制互相制约的内控制度重要业务最好采用双签制所有业务均要经过复核禁止一个人处理业务的全过程建立以防为主的监控防线在会计部门常规性核算的基础上内审部门对各个岗位各项业务进行日常性和周期性的核查建立以堵为主的监控防线通过内部稽核离任审计落实举报纪律检查专项审计等手段建立以查为主的监控防线通过以上三个层次的内控措施不仅可以及时发现问题而且对于防范和化解企业的经营风险和会计风险将起到重要的作用加强内部考核的力度使内部审计工作制度化为了保证内部控制制度能有效地发挥作用并使之不断地得到完善企业就必须对内部控制制度的执行情况进行检查和考核由内审部门结合财务部门企业管理部门等职能部门来具体执行内部检查工作检查内部控制制度是否得到有效遵循执行中有何成绩出现了什么问题为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行估计可能产生或已经造成什么后果对于严格执行内部控制制度的要给予精神鼓励或物质奖励对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚并与职务升迁挂钩只有做到压力和动力相结合才能最终达到内部控制的目的建立内部审计的独立性和权威性能对违法违规现象起到震撼作用对内部审计中发现的问题属于违反企业内部控制制度的要分析其出现违规现象的原因如是属于主观原因的要报请企业决策层坚决予以查处责令有关部门及时纠正如属于制度设计缺陷的要会同有关职能及时对制度中的相关内容进行完善以保证内控制度的先进性和权威性在内部审计中如有发现违法违纪案件要决不姑息手软积极和司法部门取得联系严肃追究相关人员的责任并在公司内部给予通报以起到警戒的作用四要顺利实现内部控制目标也必须加强内部审计工作建立完善符合现代管理要求的内部组织机构形成科学的决策机制执行机制和监督机制确保企业经营目标的实现是内部控制所要达到的基本目标之一在企业内部建有独立的内部审计机构完善的内部审计制度就是达到上述内部控制目标的重要途径在科学的内部控制组织框架中内审机构应是独立于财务部人事部的一个独立部门它应直接对监事会负责如有必要遇有重大的内部审计事项或企业内部发生重大的违规违法事件时还可直接向股东大会极其常设机构董事会报告在企业内部监督机制中内审部门应有不可置疑的权威性以保证内部审计报告能引起企业管理当局的足够重视针对内审报告中提出的整改意见和处置建议应及时予以研究并给予反馈这样才能保证在科学完善的决策执行监督机制下最大力度地完成企业的经营目标堵塞漏洞消除隐患防止并及时发现和纠正各种欺诈舞弊行为保护企业财产完整也是内部控制所要达到的基本目标同时这也是内部审计机构的基本职责通过对企业经济业务活动的内部审计防微杜渐及时发现管理中存在的漏洞和违法违章的苗头就是内部审计人员在日常内部审计工作中的重点在企业的经营管理中库存商品的管理无疑是企业流动资产管理的重点而库存商品的盘盈盘亏的处理是在日常管理中最容易出现漏洞和盲点的环节是内部控制制度重点规范的内容之一在日常的流动资产管理的内部审计中这就是内部审计的工作重点通过对照有关的内部控制制度并对库存商品的盘点资料盘盈及盘亏报表进行重点抽查查明资产报盈毁损产生的原因如是人为因素造成的盈亏要和责任人的经济责任直接挂钩给予相关人员相应的奖励和处罚如是内部管理制度内部运行过程存在不合理的地方所造成的就应对相应操作规程工艺流程进行调整以堵住漏洞减少不必要的损失同时还应审查资产盘盈盘亏的审批手续是否完备帐务处理是否正确及时就可在很大程度上防堵库存商品盘点中可能存在的漏洞保证企业资产的完整规范企业会计行为保证会计资料真实完整提高会计信息质量确保国家有关法律法规和内部规章制度的贯彻执行是内部控制的又一基本目标内部审计在保证内部控制达到这一目标上更是大有可为企业内部财务审计是内审的基本内容之一内审是对企业会计资料真实完整的再监督企业的会计工作由企业内部财务会计制度进行规范企业财会部门应按照内部控制的要求建立必要的内部财务控制制度对会计资料的取得记录保管都有相关的制度进行约束并建立内部稽核制度尽可能保证会计信息的及时真实和完整但由于制度设计的局限性及制度执行过程中的人为主观因素在企业的会计中难免存在这样或那样的问题和漏洞内部财务审计就是发现这些问题的重要手段可及时发现会计工作中存在的不足制度执行过程中出现的偏差及时向企业管理当局提出建议促使会计工作达到内控的要求和目标五通过内部审计和外部审计的有机结合来有效进行内部控制的监督检查工作企业除在企业内部设立内审部门进行自我检查和评议以外还可以同时也必须聘请社会中介机构来对企业内部控制的建立健全以及实施情况进行评价县级以上人民政府的财政部门也应对企业的内部控制的建立和执行情况进行检查监督但这些外部的检查监督都不能取代内审的职能只能是内部审计的补充和对内审的再监督两者只有有机地结合在一起才能对内部控制进行有效的监督社会监督主要是指社会中介机构如会计事务所的注册会计师依法对受托单位的经济活动进行审计并据实作出客观评价的一种监督形式社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可具有很强的公正性和权威性但由于外部监督包括政府监督如财政审计税务工商等部门的监督和社会监督如注册会计师公众媒体等的监督都存在一定的缺陷性其监督不到位措施不得力的情况时常出现其具体表现在各种监督功能交叉标准不一再加上分散管理缺乏横向信息沟通不能形成有效的监督合力各种监督不能按设定的目标进行有的甚至以平衡预算和创收为主要目的只顾收费全然不顾监督效果监督弱化问题严重不规范的执业环境和不正当的业务竞争使社会监督的作用远远没能发挥出来目前我国刚刚改制完成的会计事务所首先面临的是生存问题所以在执业过程中效益往往被放在首要的位置在不出现大的问题的情况下从业的注册会计师往往迎合企业管理当局的意图出具审计报告普遍存在着消极监督的现象由于以上现象的客观存在就大大降低了社会监督对企业内部控制的监督力度而内部审计不仅对企业内部运行环境比较熟悉而且还不存在恶劣的竞争环境内部审计和外部审计相结合不仅能有效地提高外部审计的审计效率而且还能更快更准确地把握企业内部运行不顺畅的症结所在有利于提高外部审计的质量内部审计是企业对内部控制制度进行的独立的评价活动它的内容十分广泛要建立健全内控制度并有效进行首先就必须强化企业的内审工作使之规范化和制度化这样才能取得事半功倍的效果才能使企业建立和健全内部控制制度工作得以顺利推广附参考资料财政部内部会计控制基本规范征求意见稿赵晓红我国内部审计的发展趋势财务与会计年第五期中华人民共和国会计法讲话刘桂艳鲁永睢企业内部控制失效的表现成因与对策财务与会计年电子期刊第五期