工程建设项目审计的现状难点及对策.docx

工程建设项目审计的现状难点及对策工程建设项目投资金额巨大建设周期长且多为政绩工程民心工程涉及的关系复杂受公众关注较多而工程建设项目审计涉及的范围和内容广泛是融管理绩效经营效益等多方面内容为一体的综合性审计开展工程建设项目审计的目的是通过审计促进被审计单位改进和加强工程全过程管理堵塞管理漏洞避免损失浪费提高资金使用效果同时客观公正地评价工程建设决策者执行者的经济责任履行情况进而评价工程建设项目的经济效益和社会效益由于审计涉及工程建设各个环节的内容所以审计必须熟悉工程建设项目的各个管理流程工程建设项目管理流程大体可分为四个阶段第一阶段是项目开工前准备阶段主要包括项目调研论证立项项目设计招标签定合同及开工准备第二阶段是整个建设期间其主要工作是施工从土石方开挖工程到主体配套基本完成第三阶段是竣工验收交付工程阶段指按照设计要求组织项目验收工程结算办理工程交付第四阶段是项目进入运营期即项目产成品投入市场回收资金产生经济效益达到投资预期目标实现货币资金建设资金产成品资金货币资金的经营循环笔者经过审计实践认为工程建设项目审计的现状及存在的难点主要有以下三方面一审计部门人员知识专业结构单一较难适应工程建设项目的综合性审计要求工程建设项目内容覆盖面广建设过程复杂决定了审计要求的综合性内容既涉及财务管理又涉及工程建设管理不仅要对结果审计即审查工程建设项目资金的来源运用对财务核算会计基础工作的真实性合规性作出评价更要对工程建设过程进行审计查找工程建设项目各个管理流程的衔接部位缺失部位薄弱环节提出改进意见及建议并作出评价以达到审计的目的如对开工前准备阶段的审计通过查缺补漏预防隐患的发生在工程建设成本形成期间通过对人工材料机械费等其他费用进行跟踪监控将审计关口前移及时督促被审计单位发现纠正损失浪费问题并根据整改结果对项目执行者经济责任的履行情况作出评价在工程竣工结算环节进行审计可进一步核实建设项目在建设全过程中实际发生的全部建设投资支出核实各项结余资金和其他资金的实有数为评价项目整体效益和效果提供依据审计内容综合性专业性都比较强另外由于我国建筑市场及配套的管理法规政策尚不健全各种监督制约措施力量较分散未形成监督合力内审部门人员较难适应工程建设项目的综合性审计要求实践中审计人员又多侧重于财务审计对工程项目管理缺乏相应的专业知识与经验忽略了工程建设管理流程中存在的问题局限在单一的知识结构容易做出不全面不恰当的审计结论导致审计风险二工程建设项目的舞弊行为更加隐蔽工程建设项目从立项施工竣工交付使用等整个过程涉及到很多的利益主体其中任何一方都可能在某个过程或程序中获取不正当利益进行营私舞弊行为工程建设项目可能存在的舞弊手段多种多样如建设方人员利用工作职务之便获取信息在材料采购合同订立中收受回扣佣金等商业贿赂行为建设方为了处理不正当费用内部管理层相互串通或建设方与施工方之间串通签定虚假合同编制虚假预决算资料并购买发票套取现金使内部控制形同虚设还有的工程长期不结算以工程支出之名列支不合规支出工程效益难以保证等等工程项目建设过程中的舞弊行为较其它经济项目更加隐蔽在形式上难以发现漏洞有看似合法完整的工程资料合乎要求的程序甚至具备正规发票加大了工程建设项目审计的难度因此揭露舞弊行为是工程建设项目审计中的难点和重点三工程建设项目审计目前缺少系统完整的评价标准体系目前在工程建设项目审计活动的不同阶段通常使用不同的评价指标工程建设项目前期审计主要是定性评价主要评价项目调研程序的合规性论证的科学性严密性以及有无决策失误问题等工程建设项目建设期运营期侧重于定量评价建设期的评价指标主要有投资完成额资金平均占用额建设工期质量合格率事故率损失率结算审减率等运营期的评价指标主要有产品市场占有率成本利润率销售利润率投资利润率投资利润率投资回收期等以上定量指标大多数为财务分析指标从使用情况看单靠财务指标并没有真正完全地反映出建设项目的经济效益和社会效益由于我国工程建设项目审计尚处于摸索发展阶段成熟的可借鉴的东西还比较少没有一套系统完整的评价标准体系因此制约了工程建设项目审计的发展针对工程建设项目审计中上述情况笔者建议应从以下三个方面着手一确立工程管理审计与财务审计有效结合起来的工作思路适当利用有关部门的工作成果由于工程建设项目审计对审计人员驾御财务与工程两个专业知识的技能和审计经验提出了更高的要求因此在提高现有审计人员业务素质拓展知识面的同时做好财务与工程两个专业的合理分工与协调配合显得十分重要审计项目实施前要对工程建设项目的专业要求进行全面分析合理安排财务审计与工程管理审计人员知识结构的分工与合作为工程建设项目审计的顺利实施奠定相应的专业基础工程建设项目审计内容涉及不同层面的工程技术领域要做出恰当的高质量的审计评价与有关部门的合作尤其重要必要时借助它们的工作成果主要表现在一是与工程审价部门的合作或直接从工程审价部门取得工程审定值或委托具有相应资质的中介机构进行审计二是与工程监理部门的合作监理部门是对工程施工质量进度进行鉴定监督的法定部门遇有工程技术方面的问题可向其咨询三是与工程验收部门的合作通过查阅验收资料有助于明确审计内容并进行查缺补漏四加强是与被审计单位的工程财务后勤等部门的沟通与配合对工程建设项目全面进行了解捕捉真实信息并尊重对方以理服人理由不充分不轻易下结论二工程建设项目舞弊审计常用的方法由于虚假舞弊事项总有异与正常业务之处因此审计应特别关注没有特殊情况下的单项工程成本严重超预算利用建设资金巧立名目铺张浪费的行为等群众反映较强烈的问题进行实质性审查以下是工程建设项目舞弊审计中常用的几种方法观察法是指审计人员对被审计的工程建设项目进行实地察看通过眼见为实取得第一手审计资料作为审计证据通过现场观察辨别工程的真实性是建设项目审计最常用的方法之一也是审计过程中很重要的一个环节因为工程量的落实需要到现场去观察丈量测算然后再与工程结算书比较从而发现有无虚列工程量的舞弊行为计算法是审计人员对工程建设项目中的各项数据进行验算或者另行计算此种方法的目的在于验证被审计单位提供的决算资料及计算结果的正确性当计算结果与被审计单位的记录不一致时审计人员一般应再次验证计算过程必要时与被审计单位有关部门和人员进行沟通沟通不一致时应以审计人员的计算结果为准追踪法就是按照资金的流程实施审计通过对资金流转的各个环节的追踪检查是否存在资金流转过程中的跑冒滴漏等问题确保建设资金合法有效地使用追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内在具体的审计业务中审计人员采取抽样的方式确定样本完成样本审计的流程过程以期获取舞弊存在的证据从而决定是否放弃或扩大审计样本实施进一步的实质性检查审查复核法就是对被审计单位提供的和审计人员收集到的各种资料运用审计人员的专业技术知识与经验在审查其提供资料的真实性完整性合法性和一致性的基础上复核并进行合理的计算验证分析与推断如在工程结算环节审计中对工程量计算结果的审查复核结合图纸审查复核有无多计重计漏计工程量有无人为错算多算情况通过审计人员理性的审查复核与分析判断作出具有证明力的审计结论对比分析法就是将预算数或计划数与实际数从定量的方面进行对照比较分析其异同的分析方法在工程项目审计中对比分析法贯穿于审计活动始终在审计分析中占有重要地位如工程项目投入运营审计通过对完工项目可行性研究报告数据与实际数据的对比分析和项目效果的实际验证确定项目预期目标是否实现又如工程结算审计通过审计实际测量与定额计算的工程造价值与被审计单位提供的工程预结算值的比较确定工程项目造价的真实性正确性等对比分析法中常用的方法是比率法可以通过百分比绝对比相对比等形式表示并根据不同的对比对象分为纵向对比横向对比计划与实际比整体与部分比和综合对比三在合理的基础上尽快建立工程建设项目审计需要的科学规范权威的评价指标体系不同行业部门有着不同的经济管理职能审计对评价指标的具体使用存在着很大的差异性因此应以理论创新为先导加强工程建设项目审计领域的理论研究加快审计技术方法的开发和应用解决工程建设项目审计的技术问题在借鉴国外评价指标和已有的研究成果的基础上尽快建立工程建设项目审计需要的统一规范科学权威的评价指标体系