会计信息失真的审计分析.docx

会计信息失真的审计分析引言会计信息失真问题已成为会计界若干难题之一因为会计信息是反映会计主体价值运动状况的经济信息是价值运动及其属性的一种客观表达是整个会计行为系统的核心部分其实质是各种利益关系的反映随着经济全球化和我国市场经济的不断发展人们对会计信息的依赖程度越来越强同时会计信息失真直接增加审计工作量且审计难度加大不仅仅是审计账务本身而是要从其原始凭证的真实性入手造成审计工作人力物力和时间的巨大浪费因此必须加大力度事先防范会计信息失真问题会计信息失真的种类会计信息失真原因很多只有熟知各种情况才能有的放矢地进行审计对症下药地予以处置在分析会计信息失真原因时许多人直接想到的是会计作弊从审计的角度看会计信息失真的范围远不仅限于会计作弊归结进来一般有如下类型合法失真与非法失真会计信息失真按产生的原因不同分为合法失真与非法失真如果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证并且依据的合法合规的会计处理过程即为合法会计失真反之为非法会计信息失真故意失真与无意失真会计信息失真按其与有关人员的关系不同分为故意失真与无意失真故意失真是控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求故意篡改伪造变造有关会计凭证虚报漏报瞒报有关的会计数据而造成报出信息与主题本身的实际信息不符的现象例如在审计过程中经常会发现账账不符账表不符和账实不符而其中的账实不符最隐蔽审计难度也最大无意失真是基本会计信息的控制人员由于职业道德专业素质等内因以及行业会计制度等外因的影响造成对政策法规理解不透运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的会计信息失真另外根据会计核算的有关原则如重要性原则历史成本原则和币值稳定假设等对基本会计信息的筛选也会造成会计信息失真这也是在审计过程中需要注意的问题会计信息失真的表现形式及成因分析会计信息失真究其原因有政策体制等客观方面的原因当然也有作为会计知识载体的会计人员本身的素质问题且失真的表现形式多种多样例如会计信息不实会计人员在处理经济业务过程中对会计法规的理解不透彻主观判断失误经验不足以及会计本身的不确定性造成会计信息与经济活动的真实性之间有差异即前面所提及的无意失真或合法失真其形成的原因主要是会计制度的限制会计工作是根据相关规定与制度进行的而任何一项规章制度都具有一定的时效性时已徙而法不徙则难以确保信息不出现偏差另外制度的可选择性也是造成信息失真的原因任何一个会计准则或制度都不可能尽善尽美涵盖一切每当新情况新领域新行业出现的时候可能很难找到相关文件再者有时会计信息提供者与使用者利益的不完全一致同样导致会计政策选择的偏向性例如会计计量方面的区间规定以及会计计价方法的多样性规定等虽然制度规定同一企业在不同时期计价方法要保持一致但不同企业可以选择不同的计价方法尤其是现在企业实施项目法管理后同类会计事项的个性日益丰富其政策选择范围也随之增大会计信息失真的可能性也就加大委托代理制的限制在委托代理制下由于存在委托代理双方的效用函数不一致信息不对称契约不完备等特有的非均衡特征致使会计信息失真首先委托人与代理人的效用函数不一致激励不相容委托人追求效用最大化的目标是企业价值的最大化而代理人不仅寻求以货币衡量的物质报酬还致力于一些非物质性的因素如增加闲暇时间追求在职消费等等来实现其效用最大化一方追求效用最大化则损害另一方且始终不可能达到最优状态这样经营者为追求自身效用未必会提供所有者决策所需的全部真实可靠的会计信息其次委托人与代理人之间存在信息不对称因为所有者是外部人甚或为外行而经营者是内部人且大多为内行这样在相关信息占有方面经营者相对处于优势地位而所有者相对处于劣势地位信息占有的不对称为会计信息失真提供了方便另外委托代理双方签订的契约不完备其契约往往是关系契约不可能把会计实务中的所有情况都包括在内且会计实务变化之快是难以预料的因而代理人有可能利用信息优势与契约的缺口和遗漏选择有利于粉饰的会计信息会计信息造假会计活动当事人为达到某种目的事前经过精心策划而故意造成信息虚假即前面提及的故意失真非法失真在审计过程中常常发现有如下表现编造虚假会计凭证篡改财务报表的认定歪曲财务报表中的交易事项故意对相关金额分类认定或披露采用错误的会计处理方法贪污收入盗窃资产或让公司支付未得到的产品或服务费用编制虚假的发票入库单装运单等文件颠覆会计期间权责发生制等基本假设管理层有意规避或授意他人背离有效的内部控制通过内外勾结构造虚假的交易循环如此一来私有企业可以隐瞒收入虚减利润偷逃税款国有企业则可创造账面利润达到提高个人政绩荣誉地位升迁为目的产生非法失真的主要原因是执法不严由于执法不严在某种程度上纵容了会计信息的造假低廉的造假成本高额的造假回报和利益趋动使得一些人敢于铤而走险以身试法置国家的法律法规而不顾会计监督体系不完善审计监督不足助长了会计造假的恶性循环企业监督主要是由国家监督企业内部监督和社会监督三方面组成企业内部监督和有关部门对企业实行的国家监督由于人事关系和部门利益的影响其监督不能完全有效地进行而作为社会力量的注册会计师事务所虽然有了较大发展但还远远不能满足我国市场经济发展的要求一些原则性差的事务所见利忘义出具虚假的验证报告不仅监督职能丧失反而滋长了造假的风气会计人员的业务素质会计人员的执业水平不高执业道德和行为不规范会计人员只管报账拿钱不问生产经营有的甚至支歪招出鬼点帮助造假完全丧失会计的监管职能防范对策与措施规范性防范主要是指政府利用法律法规具体的行业制度等方式从经济活动的开始到会计处理的每一个环节均做出明确的规定并对违犯规定的行为做出相应的处罚办法从而为会计信息的真实可靠提供保证制度性防范两则和相应的行业会计制度以及年开始执行的企业会计制度是会计制度基本规范因此在制定会计法规会计准则时应尽量克服或减少其本身的不确定性如制定制度的组成人员应选择具有广泛代表性的群体最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测使会计的发展具有较好的稳定性和持续性避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响对于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释如果某一定义和释义可能会有多种理解则应对各种可能的理解均作详细的阐述表明各种理解的适用情况这样就不会给准则的使用者造成误解会计政策和会计处理方法的可选择性是导致合法会计信息失真的重要因素但现实的矛盾是我国正在建立现代企业制度要求给予企业较大的会计政策选择权因而不能通过限制企业的选择权来解决这一问题只能通过内部审计或一定的监督机制来制止企业钻会计政策可选择性的空子对于同一行业相类似的不同企业其会计政策的选择性范围应有所限制法律性防范要充分维护会计法的权威加强会计法等有关法规的宣传教育工作使企业领导会计人员熟悉会计法规同时要保护会计人员依法行使职能保证会计信息真实可靠要强化单位领导人在会计工作中法律责任即必须保证会计资料合法真实完整并且对伪造变造会计凭证账簿报表和其他会计资料或者利用虚假的凭证账表进行偷税漏税损害国家公众利益的行为承担法律责任对那些严重违反会计法使会计核算不真实的当事人责任人依法追究法律责任对不坚持原则玩忽职守的会计人员要调离工作岗位吊销从业资格证书以确保会计信息的真实性准确性技术性防范主要从加强企业内部管理提高财会人员及其有关人员的职业道德水平专业素质和法律意识等方面入手调动财会人员的积极性责任心和荣誉感主动规范预防为主从根本上解决会计信息失真问题首先要加强财会人员的职业道德建设促进主动防范使其在处理经济业务的过程中本着客观公正的原则正确处理个人与单位单位与国家之间的关系并不断提高会计人员业务素质防止由于工作失误造成的会计信息失真另外要完善内部制度建设强化内部监督机制如合理设立会计机构配备会计人员制定切实可行的各岗位责任制和内部牵制制度制定相应的财务管理办法包括成本支出的范围费用定额支出标准报销制度签批权限等引入企业内部门外的监督机制如车间财务会审制度企业纪检监察部门随机抽查制度等结合会计部门的内部审核制度如印鉴分存账簿档案分管等制度处处设防层层把关形成立体防范体系等等审计性防范提高会计信息质量光靠内部监督是不够的还必须辅之以外部监督要建立以审计监督税务监督行政监督为主的外部监督体系尤其是要积极推行注册会计师审计制度对企业年度会计报表实行经常的独立的外部会计监督通过建立起科学的约束和监督机制为确保会计信息的准确和真实创造必要的外部条件在审计过程中通过审计企业财务收支的真实性摸清企业家底核实企业资产负债所有者权益收入成本利润等情况对企业财务和经营情况真实与否做出审计结论防止国有资产流失加大审计执法力度依法严肃处理审计查出的侵犯所有者权益国有资产流失舞弊腐败等问题严肃财经纪律维护财经秩序对审计中发现的重大违法犯罪线索及时移交司法机关和有关部门立案查处另外也要加强对社会审计组织审计业务质量的监督重点揭露出具假审计报告和验资报告帮助被审计企业造假帐算假账等违法违规问题维护社会公共利益和投资者的合法权益促进社会审计组织公正执业结语会计信息失真是一个较为复杂的问题在审计过程中不能凭感觉对失真问题下结论要根据具体情况分清信息失真的种类看其属于故意失真非法失真或无意失真合法失真然后再在其基础上分清失真的真正原因有的放矢或对症下药采取相应审计措施在防范会计信息失真方面对会计人员的要求有两点一是要审核经济业务的真实性合法性合理性这是保证会计核算其他环节真实可靠的基础二是要求会计人员不抱任何偏见对经济业务的记录和会计信息的处理持中立态度不受企业相关部门或会计人员主观意念等外在因素左右由于会计失真问题的复杂性审计人员必须具备全面分析问题和解决问题的能力才能在长期的防范会计信息失真工作中立于不败之地