剖析会计信息的失真.doc

剖析会计信息的失真 一﹑会计信息失真的主要原因 在当今社会，普遍出现的会计信息失真现象，给信息的使用者提供了虚假的情况， 给信息的决策者制定相关决策带来了不利影响，已经严重影响了国民经济的正常运 行，成为当前会计改革的重要内容。而追溯造成会计信息失真的原因也有很多：有会 计制度及会计管理体制本身的缺陷，有企业领导者的人为因素，有会计电算化记帐所 带来的问题，有会计人员自身的原因，也有执法人员对违反会计法规行为的处罚力度 不够……，但综合起来，我认为主要有以下八个方面： 1 会计制度的可选择性 由于各个企业的具体情况不一，所以会计制度及会计准则不可能制定的相当全 面，只能对企业的工作提出基本准则和规范,留有一定的余地。例如，在《企业会计 准则——存货》中，对于企业存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进 先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。企业可以根据自身的需要，选择 适合自己的成本计价方法进行存货成本计价。这就给企业一定的选择空间，于是一些 单位就钻制度的空子，徇私舞弊，弄虚作假，因此影响了会计信息的真实性。另外， 会计制度和会计实践之间还存在着一定的时滞，会计制度的规定一般落后于会计实践 的发展。当出现新情况、新领域﹑新行业时，很难找到长期有效的会计制度作为会计 操作的依据，因此在实践中常会出现企业在会计处理中“无法可依”的现象。这就为 会计制度的选择提供了一定的空间。随着企业经营方式的多样化，经营范围的扩大化 和社会环境的日趋复杂化，使同类会计事项的个性日益丰富，法定会计政策也趋向于 为企业提供更大的会计准则选择范围。因此，对同一经济事项往往有不同的会计处理 方法可供选择，这就给会计信息的如实反映带来了难题。所以，对会计信息制度的完 善工作刻不容缓。只有这样，才能使企业所反映的会计信息更真实﹑准确。 2 会计人员管理体制陈旧 会计管理体制,是指会计机构设置、隶属关系及会计人员职责、人事管理与会计 运行机制的总称。任何一种会计管理体制模式的选择,都与一定的社会经济环境相联 系。在高度集中的计划经济体制下,利益主体单一,企业便成为国家政府部门的附属， 与此相对应的会计管理体制只能是高度集中的国家直接管理模式。即国家采取行政手 段对会计机构、会计人员进行直接管理。我国现行的会计人员管理体制依旧沿袭了计 划经济体制下分所有制﹑分行业进行管理的行政运行模式，大量事宜委托和依靠行业 主管部门。我国现行的会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的，会计人员代表 国家反映整个经济活动的运作，代表所有者维护其资产的真实完整，代表经营者加强 经济核算，代表员工维护自身的合法权益。在计划经济体制下，整个国家的经济运作 都是按照计划进行的，加上那时实行“大锅饭”，因此，企业的经营状况好坏对企业 员工的自身利益没有太大的影响，那时的会计只是对经济活动起到了记帐监督作用。 虽然改革开放以来，对会计管理体制进行了一系列的改革，但还不是很彻底，政企还 没有完全分开。随着市场经济的发展和完善，继续沿袭现行体制，继续让会计人员在 经济活动中担任这种双重的角色，继续让会计人员在同一事物中履行不同的职责，这 实际上是将会计人员置于左右为难的境地。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为 企业员工的会计人员在企业领导的权力压制下，为了自身的利益不得不维护本单位利 益，提供虚假的会计信息。因此，造成了会计信息的严重失真，影响了会计信息的质 量。 3 企业领导者的人为因素 在当今社会主义市场经济条件下，竞争非常激烈。于是一些企业的领导者为了维 护自身的利益，不惜指使会计人员造假，甚至强令会计人员作假。而相关的会计人员 为了维护自身的利益，不惜牺牲社会甚至国家的利益，伙同单位领导作假。他们作假 的形式也多种多样：有的虚增利润以骗取贷款，有的隐瞒利润以逃避交税，有的虚列 数据以贪污受贿……更有甚者，作假帐，编假报表。这些人，大多数都抱着侥幸心理， 刚开始时畏首畏尾，当他们的造假行动一次又一次蒙混过关后，胆子就越来越大。发 展到最后，索性破罐子破摔，置国家的利益不顾，胆大妄为，无所顾忌，任意造假， 从而导致会计信息的严重失真。这些当前社会的普遍现象，正是造成会计信息失真的 源头。这个问题，应该值得那些领导们深深的检讨。 4 会计人员的素质偏低 会计人员是会计信息产生的源头，会计人员素质的高低直接影响了会计信息的质 量。然而在我国，从事财会工作的人员大专以上学历者较少，许多资历丰富的老会计 都对一些新的会计制度并不十分熟悉，他们做帐时经常凭自己的经验办事，惯于走老 路，因此导致了会计信息的失真严重。而有许多年轻的会计人员虽然具备丰富的专业 知识，但缺乏业务操作经验，因此对比较复杂的会计业务很难处理好。所以，开展会 计教育工作刻不容缓。另外，会计人员的职业道德素质水平整体不高，因为他们不具 备监督者应有的独立地位。会计人员的工作环境是跟企业效益的好坏紧密相连的，只 有企业效益提高了，他们的工资﹑住房等经济生活才能有待于进一步提高。因此会计 人员的命运直接掌握在企业尤其是企业领导者的手中。于是会计人员只好惟命是从， 否则便会遭到排挤﹑甚至打击报复，这使会计人员在工作中处于进退两难的困境。因 此，为了保护自身的利益，会计人员中能够坚持原则﹑严格执法﹑敢于同违法违纪行 为作斗争的很少，相反大多数的会计人员对违法违纪行为熟视无睹，有的甚至主动为 领导者出谋划策，因此造成了会计信息质量低下，会计信息严重失真。 5 法制观念薄弱，会计法制不健全 一些单位的领导者平时既不懂法，也不努力学习各种法律知识。有的企业领导遇 到上级下达高指标时，明明知道不可能完成，但为了自己升官发财，受领导重视而不 顾实际情况，从个人和小团体的利益出发，指使甚至强令会计人员弄虚作假，盲目从 会计报表上虚报产量。自以为是，不允许下级有反对意见，什么事都是“我是领导， 我说了算！”还美其名曰“这都是为了企业着想，为职工谋福利，我这是为整个企业 作贡献！”。错误的思想认识，造成会计核算失真等问题日益严重。再加上基本会计准 则和具体会计准则之间，会计准则与财务会计之间，会计准则与税收制度之间都存在 着不协调甚至矛盾﹑冲突的地方。会计法规体系内部之间均不协调，必然会增大经营 者、会计人员从中投机取巧，钻空子的机会。这些也在很大程度上导致了会计信息的 失真。 6 监督机制不完善，监督体系不健全 目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指企业 单位的会计本身的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面 与市场经济还不相适应。从会计监督上看，改革赋予了企业自主权和会计核算的灵活 性。许多单位的领导者为了本单位和个人的利益指使会计人员作假帐，隐瞒利润逃避 交税，贪污公款，强令会计人员巧立明目公费旅游，利用职权之便借公款大吃大喝。 当会计人员对编制虚假会计信息持不同意见时，往往会受到排挤，甚至被解聘。当问 题被有关部门查出来时，领导又把责任一股脑往会计身上推。说什么“我是领导，如 何记帐我不懂，那都是会计的事……”。错误的思想认识，又造成了会计核算失真等 问题日益严重，内部监督在不少企业都已基本失控。而外部监督是指财政﹑税务﹑工 商﹑银行﹑审计等部门的监督。审计监督由于监督面广，任务繁重。而我国注册会计 师事业的发展又存在着许多的问题。在人员数量上，现有注册会计师与《公司法》关 于所有有限责任公司和股份有限公司的年度报表都要经注会审计的要求存在很大差 距。在质量﹑职业道德纪律上，不同程度地存在着素质偏低，偏离职业道德和职业纪 律松弛等问题。在很大程度上增大了徇私舞弊的可能。 7 电算化给会计工作带来的一系列问题 随着计算机技术的发展，将计算机引入会计工作，实现联网记帐是一种进步，也 是一种趋势。但是，随着电算化的普及，也给会计工作带来了一系列问题。首先，对 会计信息系统的设置和调整不够。手工模式下的突出弱点是管理效率低下、信息不能 及时处理和反馈、处理流程重复等问题，一些企业在实施会计电算化时，没有对手工 系统进行分析，这样就不能减少中间环节和合并、调整简单重复的业务流程，无法按 照计算机管理的特点重新规划业务流程。同时，不同的企业有不同的管理要求和运行 模式，但企业没有对会计信息系统做个性化的调整和设置。其次，.财会专业人员计 算机知识的欠缺。一般会计人员所掌握的知识、理论仅能满足手工会计核算，但会计 电算化的应用，对会计人员提出了更高的要求：既要求会计人员要掌握一定会计专业 知识，还要掌握相关的计算机知识﹑财务软件的使用技术以及保养和维护。一般会计 人员业务经验丰富，但计算机专业知识却很匮乏，难以胜任用计算机处理会计业务工 作。表现较为突出的是对财务软件的应用方法掌握的不够透彻和熟练，对软件的认识 有局限性，对软件运行过程中出现的故障不能及时排除，导致系统不能正常运行。这 个问题已成为企业快速实现会计电算化的障碍。再次，会计电算化档案管理制度不完 善。由于许多单位实行会计电算化时间短，对会计电算化档案的组成内容不甚了解， 缺乏管理经验，造成存储会计档案的磁盘和会计资料未能及时归档，已经归档的内容 不完整。没有及时制定相应的会计电算化档案保管人员职责，从而造成会计档案被人 为破坏和自然损坏，乃至单位会计信息泄密。另外，会计数据盘的备份和清理不规范。 实行会计电算化后，应及时备份硬盘数据，并且每次备份不少于两套，分两地存放； 按时清理磁盘备份，每年至少进行一次清除过期数据。但一些单位对会计数据备份管 理未形成制度，随意性大，一旦会计电算化系统出现故障，会计数据将无法恢复。以 上种种问题，使会计电算化最终得出的会计数据真实性大打折扣，从而影响了会计信 息的质量。 8 对违反会计法规的行为处罚力度不够 在我国，尽管会计法规的建设取得了一定的成绩，但是我国近年来先后制定并发 布的一系列会计法规，对违反会计法规的处罚力度远远不够，再加上社会腐败风气的 影响，个别执法人员有法不依，执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使得违 法的机会成本很小。一方面，是违反会计法规而获得的巨大利益诱惑；另一方面，对 违反会计法规的处罚力度不严。由此导致了会计信息失真现象屡屡不止。 二﹑会计信息失真的危害 目前形式多种多样的会计造假行为所形成的会计信息失真现象虽然能给企业带 来一时的蝇头小利，却给国家、社会甚至是企业自身带来了严重的危害。 1 对国家的危害 对国家来说，造成了国有资产的大量流失，使国家的宏观经济决策脱离实际，给 国家的经济建设造成了盲目性因素，干扰乱国家宏观管理市场经济资源的配置，使国 民收入超额分配。从而引起了消费基金膨胀，导致国民经济建设的混乱，使国民经济 的宏观调控达不到应有的效果。 2 对现有的和潜在的投资者和债权人的危害 对现有的和潜在的投资者和债权人来说，由于“信息业的不对称”，各种投资主 体在信息掌握上的不平等，带来了信息风险，而会计信息失真则直接影响他们的投资 收益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，常出现投资得不到回报，或回报 率很低，债权人不能按时收回本息的情形。信息的失真误导社会公众对证券投资做出 了错误的抉择。 3 对企业本身的危害 对企业本身来说，错误的、不真实的会计信息，使决策依据缺乏可靠性、科学性， 影响企业经营者管理和科学决策。这种情况下的企业，长期下去，必将削弱其市场竞 争力，使投资者和融资者丧失向企业融资的信心。我国一项《上市公司信息披露质量 调查分析报告》显示，对披露的上市公司信息，只有8．45％的个人投资者认为可信， 而所有的机构投资者都认为不可信或不完全可信。这种不信任，导致了财务状况恶化 加剧。而且会计信息失真也给社会风气带来了不良影响，为贪污分子提供了可乘之机， 助长了虚假之风，腐蚀了国家干部队伍，为腐败行为提供了温床。从而导致了企业收 入、利润虚增，财政虚收，企业资产流失。 4 对中介机构的危害 对中介机构来说，引发了市场的信任危机。本来，注册会计师的立身之本是诚实 正直，践信守诺。但一些执业注册会计师在物欲或其他情况下把持不住，同时，少数 承销商、律师、资产评估师等中介机构也在上市公司做假案中充当了不光彩的角色， 置职业道德和几千万的投资者的信任于不顾，堕落成上市公司弄虚作假的帮凶。一旦 中介机构与虚假信息交织在一起，谁还会对市场的健康发展抱有信心？!虚假信息引 发对中介机构的信任危机从中可窥一斑。 三﹑对会计信息失真情况的解决办法 针对上述这几个方面的问题，我认为，要提高会计信息的真实﹑完整，应当采 用多种对策方法进行综合治理。解决会计信息失真的对策方法包括： 1 加强对会计制度的进一步完善 针对会计制度本身的不足，应当对《企业会计准则》进行必要的修改，加紧具体 会计准则的研究和出台步伐，以尽早形成与国际会计惯例相协调并体现中国当前市场 经济发展特点的企业会计准则体系。对企业的会计核算和信息披露应进行严格的规 范，应尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围； 尽量减少对相似业务处理方法的多样性和可选择性，以缩小会计业务处理的弹性空 间。另外，在制定各种会计法规﹑会计准则时应尽量克服或减少其本身的不确定性， 并对会计的不确定事项做出必要的规定。首先，应对未来会计环境可能发生的变化采 取科学的分析并积极预测今后的趋势，使会计的发展具有较好的稳定持续性和超前 性，避免未来不确定因素对会计制度的制定产生过多的影响。其次，对于会计制度中 的某些释义应有明确的分析和解释。如果某一释义可能有多种理解，则应对各种可能 的理解均做详细的阐述，表明各种理解的使用情况，以避免会计制度的不严密而给企 业一定的选择空间，钻会计制度的空子。总之，应顺应社会经济的发展，对生活中的 新事物﹑新现象加以尽快的研究，制定严密的﹑准确的标准和方法，以保证会计信息 的正确性，提高信息质量。 2 改革现行会计人员管理体制 针对现行会计人员管理体制的缺点及不足，应该对现行会计人员的管理体制进 行改革。首先，要改变会计人员的隶属关系，变企业单位所有为社会所有，将会计人 员全面推向市场，实行社会化管理，实现会计工作与企业相脱离。会计人员与企业之 间逐步形成“社会招聘﹑工酬分离﹑风险执业﹑行业自律”的会计人员管理体制，使 会计人员的利益与企业利益不再直接挂钩，会计人员能够真正对企业整个财务状况进 行严格的监督。其次，由国家﹑政府出面调动各个单位之间的相应会计人员，对会计 工作实行委派制，以保证会计信息的真实性﹑可靠性。 3 提高单位领导的会计法规意识 单位领导的指导思想不正，是造