增值税筹划

增值税纳税筹划 一、 增值税纳税筹划要点 我国现行增值税的基本规范，是 2008 年 11 月 5 日国务院第 34 次常务会议修订通过的 《增值税暂行条例》及 2008 年 12 月 15 日财政部、国家税务总局 50 号令公布的修订后的 《中华人民共和国增值税条行条例实施细则》自 2009 年 1 月 1 日，在我国所有地区、所有 行业推行增值税转型改革，和由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。 《一) 一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划 《条例》对二者实行有差异的税收政策，表现在两个方面:一方面，计算税负的依据和方法 不同导致了税负差异，另一方面， 发票管理制度的不同导致了不同的销售政策。对具有增值 税一般纳税人身份的购货者来说，购货后可按照销货发票注明的不同税率和税款进行抵扣。 而对一部分小规模纳税人来说，在销售货物时开具增值税专用发票，但只能抵扣 3%。对另 部分小规模纳税人来说，则不允许开具增值税专用发票。 这样，一般纳税人从小规模纳税 人处购等就存在税款抵扣不充分甚至不能抵扣的问题。就是能开具专用发票的小规模纳税 人,从而在一定程度上限制了小规模纳税人的销售。 很多情况下增值税一般纳税人的税收待 遇娶优于小规模纳税人，但有时也不尽然，在有些情况下,选择小规模纳税人身份可能更有 利。 所以确定增值税纳税人税负平衡点是增值税纳税人身份筹划的关键。 一般纳税人应纳税增值税税矣的计算基础是增值矣,而小规模纳税人应纳增值税税额的 计算基础是全部不含税收入, 在销售价格相同的情况下, 税负的高抵主要取决于增值率的大 小。一般来说，增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人，反之，选择作为一般纳税人税 负会较轻。增值率到达到某一数据时两种纳税人的税负相等. 销售矣"增值率*增值税税率=销售用*征收率 增值率-=征收素/增值税税率 《当增值税率为 17%，征收率为 3%时，增值率 3%117%6=17.6596) 当增值率低于 17.65%时,小规模纳税人的税负高于一般纳税人,适宜选择作为一般纳税人; 当当增值率高于 17.65%时,一般纳税人的税负高于小规模纳税人,适宜选择作为小规模纳 税人- 对增值税纳税人身份进行纳税筹划还应考虑其他一些约束条件 51) 纳税人身份认定和销售规模控制。增值税一般是以法人企业或实行统一核算的总分 机构的总机构为标准认定纳税人身份的，所以在选择纳税人身份时，若想通过分设 与合并机构控制销售规模，必须就法人企业或总机构的规模进行调整另外，现行 增值税法对新老企业纳税人身份的认定还有不同的条件和程序，应根据有关法规文 件作出全面考虑- 《2) 改变纳税人身份时，要考虑对企业各方面的影响。如对所得税的影响“以大变小” 或“以小变大”都会降低或提高税率及如有亏损可能被推壕或提前弥补，变化过程 中痢会产生费用; 身份改变会变更权限及人员调整如大管理成本及其他费用，如果 增加的成本费用超过节约的税款，应当放弃纳税人身份的改变。. 《3) 。 要按照发村管理制度的要求，根据销货的主要对象书重选择纳税人身份。主要从商| 业企业和工业企业所面对的客户群体而定。， 《二)》 增值税与营业税纳税人筹划 纳税人的兼营和混合销售行为同时包含了应纳增值税和营业税项目。 在此情况下,就 考虑是缴纳增值税和党业税问题。 纳税人在进行筹划时，主要对比税负谁低， 选择低税负的 税种。  工、无差别平衔点增值率判别法 增值率一《1+增值税税率) *营业税税率/增值税税率 当增值率低于平衡时,营业税纳税人的税负重于增值税一般纳税人,应选择作为增值税一 般纳税人,当高于平衡点时宜选择作为营业税纳税人- 2、筹划方法 《增值税暂行条例》第 3 条规定，纳税人芒莹不同税率的货物或者应税劳务，应分别核 算不同税率货物或者应税劳务的销售矣，未分别核算销售客的，从高适用税率。 混合销售行为因同时存在缴纳增值税和党业税西种行为，涉及如何纳税, 纳什么税的问 题. 按从主标准，只征一种税。增值税纳税人的混合销售行为缴纳增值税，营业税纳税人的 混合销售行为缴纳营业税- 混合销售行为也有例外, 如建筑业混合销售行为较为常见,与其他行业的混合销售行为 相比具有一定的特殊性，需要特殊处理。 《增值税实施细则》 第 6 条规定纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销 额和非增值税应税劳务的营业额并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税, 非增值税应 税劳务的营业总不缴纳增值税，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售疾。(1) 销售自产货物并同时提供建筑烛劳务的行为，(2) 财政部、国家税务总局规定的其他情形。 这种情况，可以通过控制应税货物和应税劳务所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目 的。 二、 。 销项税额的纳税筹划 《一) 销项税额的计税，主要是价外费用的处理及换算，价格明显全低并无正当理由或视 同销售货物行为销售额的确定- 《二) 销收款售结侍方式的纳税筹划，其主要筹划方式是要推迟纳税时间。基本原则是收 喜与发票同步进行，尽最避免采用托收承付与委托收款的结化方式，以防止热付税 款， 在不能及时收到货款的情况下，采用分期收获的结算方式避免垫付税款，尽可 能采用支票、银行本票和汇竞结算方式销售产品，促销方式的选择- 例:销售 400 元的商品的成本是 320 元，欲采用 4 种方式促销:一是以旧换新，旧 货价格 30 元; 二是商品9 折: 三是购买商品满 400 元返 40 元: 四是购买商品满 400 元赠送价值 40 元的小商品，其成本为 24 元。 方案一:应纳增值税一4001(1+17%j*179-3207(1+17s6))17%=11.62 方案二:应纳增值税=3601(1+17%j*179-3207(1+173%))17%=5.81 方案三，应纳增值税一400/(1+17%)*1796-3201(1+1796))17%=11.62 方 案 四 应 纳 增值 税 = 400V(1417s6j*1736-3201(1+17%6J)1796+[40/(1+17%j-241(1+1736]]*736=13.94 第 2 种方案税负天低- 三、 增值税减免税的筹划 《值税暂行条例》第 15 条规定的免征增值税，只要纳税人妆营免税、诚税项目，应当 分别核算免税、减税项目的销售额。未分别核算销售额的，不得免税、减税- 纳税人销舍货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照规定缴纳增值税， 放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。 《一) 利用站营业务; 《二) 利用起征点。(1) 的的，为月销售客 2000.5000 元 《2) 销售应税劳务的，为月 销售频 1500-3000 元 《3) 按次纳税的，为每次销售额的 150-200 元。 四、增值税出口退税的纳税筹划 筹划目的用是出口退税的政策，达到减轻纳税负担的目的  《一》 利用产品出口革兔缴纳增值税; 《二 利用产品出口压低产品销售价格，减少应纳所得税。 五增值税筹划案例分析 案例一“增信税转型对增值税税负的影响 上海某精密电子厂为了扩大生产规模拟网入德国产过逆机 1 台，机器价值 400 万元， 增值税 68 万元，设该设备使用寿命 10 年，10 年后残值为所得税税率 25% [蛛政策] 每年折旧 468 万元，冲诚利润可以少所得税 46.8X25%=11.7 万元，折算成现值 3.7X6.144=71.88 万元 实际上缴了 68 万元二值税，少缴所得税71.88 万元-, 呆政策] 每年折旧 40 元，神减利润可以少所得税 40X253=10 万元，折算成现值 10X6.144-6144 万元 少笋所得税61.44 万元- 案例二一般纳税人与小规模纳税人身份选择 某工业企业现为小规模纳税人。年应税销售额 0 万元 〔不含税)，会计核算制度也比较 健全，符合作为一般纳税人的条件，适用 17%的增值税税闵，但该企业可抵扣的购进项税内 有 20 万元 (不含税)。请对其进行纳税筹划 方案一、若企业申请认定为一般纳税人，则，应纳增值税=60*17%-20*17%=68 万元 方案二、阁企业仍作为小规模纳税人，则;应纳增值税税额60*3%=18 万元 方案二比方案一少缴增值税5 万元，应选择方案 案例三”设立小规模纳税人销售公司降低一般纳税人税负 人公司是生产保健饮品的一和纳税人，增介税适用税率 17%，A 公司生产的产品是属于 高附加值产品，销售全国各地。由于产品增值率较商，A 公司增值税负担率高达 14%。 购买 A 公司的产品的纳税人均为直接消费者，不需要抵扣进项税额。A 公司 2009 年实现不含税 收入 20000 万元 般纳税人 假定A 公司进项税额为 600 万元，2009 年应纳税额一20000*17%-600一2800 万元 人 公司在全国各地设立小规模的销售公司, 假设先以 12000 万元的不售税价格销售给销售公 司，再以 20000 万元不含税价格对外销售，那么 A 公司及其销售公司应负担的增值税为 人 公司应纳税一12000*17%-600=1440 万元 销售公司应纳税一20000*3%=600 万元 合计应纳增值税一1440+600一2040 万元 蛙]本例涉及关联方交易价格的调整，税务筹划时要注意技巧- 案例四“巧用代购 人商业公司从B 公司购进 1000 万元货物，然后以 3100 万元的价格出售给 公司，A、B、 (均为一般纳税人。 般销售，A 公司应纳增值税一1100*17%-1000*17%一17 万元 [划方案] 将 A 公司的上述业务改为帮助c 公司代购货物 1100 万元，并由 B 公司直接将增值税专 用发票开给5 公司，然后A公司应纳党业税5 万元，可以，在收入和支出不变的情况下，A 公司筹划后比筹划前可少负担税款 12 万元。[]现实中还要注意A 公司是理配合  案例五“分离运输劳务 A 公司是增值税一般纳税人,适用税率为 17%。访公司在销售产口的同时用自有车辆提 供运输劳务，2009 年该公司提供运输劳务的收入为 360 万元 [筹划分析