企业所得税概述

第六章 企业所得税 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税概念 企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，就其 生产经营所得和其他所得而征收的税种。它是国家参与企业纯收入分配，调节企 业列利水平的重要工具。 1994 年税制改革时，在合并原来国营企业所得税、集体企业所得税和私人企 业所得税的基础上而新设立了内资企业所得税。对所有内资企业征收，不分企业 的经济性质，也就是对国有企业、集体企业和私人企业统一课征，从而改变了原 来按所有制来划分税种，对不同所有制企业区别对待的做法。但对外商投资企业 和外国企业仍同过去一样，征收外商投资企业和外国企业所得税。这么做的原因 是考虑到外商投资企业和外国企业所得税法 1991 年才公布实施,到 1994 年新税 制出台，才短冠几年时间，为保持法律的稳定性，增加外商对我国改革开放政策 的信任，所以暂不合并内外资企业所得税。第十届全国人民代表大会第五次会议 于2007年3月16日通过了《中华人民共和国企业所得税法》 ，并自 2008 年1 月1日起执行，顺利完成原内资企业所得税和外商投资企业与外国企业所得税的 合并。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共 和国外商投资企业和外国企业所得税法》和 1993 年 12 月 13 日国务院发布的《中 华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止- 新《企业所得税法》公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行 政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内， 逐步过渡到本法规定的税率: 享受定期碱免各优惠的，按照国务院规定，可以在 本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本 法施行年度起计算。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以 及国务院已规定热行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高 新技术企业,可以享受过渡性税收优惠，有具体办法由国务院规定。 国家已确定的 其他鼓励英企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。 所得税最早是在 1799 年创设于英国。1798 年英法两国爆发战争，当时的英 国政府为筹措军费，创立一种叫租*三部合成指"的新税，这就是所得税的稚形， 1799 年正式改名为所得税。所得税的产生和虐争关系紧密，开征之初，所得税是 临时税，战时开征，战后停征，后来直到 1874 年才变成英国的一个永久税。所得 税产生以后，巾于它既能为统治阶级及时稳定地取得财政收入，同时又能较好地 体现经济公平原则,因而很快在其他资本主义国家流传开来,德国于 1808 年为了 筹集对法战争赔款而开征了所得税，日本在 1887 年(明治 20 年)，为了扩充海军 而开征所得税, 法国在 1914 年因第一次世界大战即将爆发而开始征收所得税, 美 国联邦所得税正式取得合法身份是在 1913 年。 目前, 所得税是世界上几乎所有国 家和地区都普遍开征的一个重要税种 - 所得税是对人税，包括对自然人征收的个人所得税和对法人征收的企业所得 税，企业记得税在国外又称为公司税、法人税等。所得税的课税对象是所得额， 在理论上所得额的确定有两种标准，即经济所得和会计所得，经济所得是指纳税 人的全部消费支出加上兆财富的增加蜂，会计所得是指纳税人通过市场交易已实  现的价值部分，二者区别在于资产增值未实现的部分，前者确认为所得，后者不 确认为所得，我国现行企业所得税尽管没有明确指明以哪一种标准为基础，但从 税法纳入课税范围的所得来看，我国企业所得税是以会计所得为基础，即遵循实 现制原则课税，但对某些经济所得也计入课税，如资产盘到。所得税的课征方式 有三种，称之为综合课征制、分类课征制和混合课征制。综合课征制是对同一纳 税人的各项所得不分来源性质合并计算课征，实行综合课征制的所得税也称为综 侣所得税，如我国现行企业所得税就是采取综合课征制。分类课征制是对同一纳 税人的各项所得按照来源性质不同，采取不同的计算方法分别课征，采取分类课| 征制的所得税称为分类所得税。如我国现行个人所得税就局于分类所得税，混合 课征制一般是先分类课征，然后再综合课征。 二、企业所得税的特点 和其他一些税种相比，企业所得税具有如下一些特点: 1纳税人是有应税所得的企业、法人、单位和组织 从西方国家所得税征收 的实践来看，企业的组织形式一般有三种 业主制、合伙制和公司制。对业主制 和合伙制企业不征企业所得税，仅对投资者分得的一利征收个人所得税，而对公 司制企业征收公司所得税，也就是我们这里所称的企业所得税。我国企业所得各 原对私营企业的业主制、合炙制也征收，同时对某些有生产经营所得的一些事业 单位社会团体也征收此税。 但 2000 年 1月 1日后，个人独资企业和合伙企业 不再征收企业所得税，改征个人所得税。 2 课税对象是纳税人的纯收入 纯收入是指纳税人取得的生产经营收入和其 他收入，茂去从事生产经章必须的成本、费用、损失等项目后的余额。这一点和 商品劳务课税完全不同。商品劳务税的课