工资薪金所得的个人所得税纳税筹划探讨

辽 衣 工资薪金所得的个人所得税纳税筹划探 讨 苏利亚 字波行知中等职业学校 摘要 个人所得税和每一个公民息息相关，尤其是工资薪金及奖金所得个人所得税- 工 资薪金及奖金虽然都是企事业员工的工资薪酬，但是两者的计税方法却不同， 不同的计税方式所带来的税负是不一样的，如何使有限的工资薪酬在不违反个 人所得税法下使个人税负达到最低?本文通过借用财务管理实践中资本结构决策 方法无差异分析法的思路来思考这一问题。 关键词; 个人所得税; 税负: 平衡: 个人所得税和每一个公民息息相关，尤其是工资薪金及一次性奖金所得个人所 得税。一般情况下，企事业单位的员工薪酬包括工资及奖金。两者的计税方法不 同，工资薪金所得按照七级超额累进税率纳税，一次性奖金所得按照全额累进 税率纳税,超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按 其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即 为应税所得额应交纳的个人所得税,例，某人某月工资减去社保个人缴纳金额和 住房公积金个人缴纳金额后为 6000 元，个税计算 145 元[ (5000-3500) X3%+ 《6000-5000) X 10%] 。全额累进税率以征税对象的全部数额适用的最高税额作为 累进税的计征税款。例如，某人 2015 年奖金所得为 18000 元，其个税计算 540 元;2016 年奖金所得为 18001 元，其个税计算 1695. 10 元。可以发现，2016 年比 2015 年多拿了 1 元的奖金，却多交了 1155. 10 元，这就是全额累进纳税所带来 的影响， 同属于工资薪金所得的工资和奖金存在两种计税方法，我们在此暂不讨论奖金 按全额纳税的合理性，而是承认接受目前的状态，借用财务管理实践中资本结 构决策方法无差异分析法的思路来思考，收入达到多少时，如何在工资和奖金 之问进行划分可以达到税负平衡。 工资薪金和一次性奖金最基本的税率是 3%，两者在 3税率范围内金额最大化， 得到个人一年所得为 78000 元[ (3500+1500) X12+18000] 。也就是说当一个人 年收入超过42000但在78000元范围内，超过部分无论是归入工资或是奖金 〈当 然奖金总额要控制在 18000 以内) 在税的问题上没有利台。那么年总收入超过  78000 元之后，对于超过部分是计入工资还是归入奖金进行计税，哪种方式更 合理，就需要进行纳税筹划。 一、奖金税率 3% (18000 元) 与奖金税率 10% (54000 元) 的平衡点 借由超额累进税率和全额累进税率的概念，一年总收入超过 78000 之后，个人 所得就需要按 10%的税率进行纳税。因工资薪金采用超额累进税率而奖金是全额 累进，简言之，超过 78000 部分归入工资薪金计税比较有利，以此为基点，将 工资薪金所得在 10%税率范围内最大化，可以得到基准所得 114000 元 [ (3500+4500) X 12+18000] 。超过 114000 以后，超额部分如果归入工资薪念纳 税就需采用 20%的税率，如果归入奖金纳税就按 10%的税率且全额按 10%纳税。 奖金 18000 按 3%税率和 10%税率纳税的税额差 1155 元[18000X 《10%3%) 105] ， 此笔税额可以增加工资薪金所得 11550 元[1155二(20%10%) ] 。则奖金税率是否 采用 34或 10%平衡点的全年收入为 125550 元 (114000*11550) 。 表 1 奖金税率 3%与奖金税率 10%的平衡点 下载原表 结论:全年所得不超过 125550 以内，按 3%奖金税率即 18000 元的奖金进行控制 交税比较有利，而超过 125550 元之后，则按照 10%奖金税率即 54000 元的奖金 进行控制交税比较有利- 二、奖金税率 10% 〈54000 元) 与奖金税率 20% 〈108000 元) 的平衡点 解决了一次性奖金 3%与 10%税率的平衡点后，接下来解决一次性奖金 10%与 20% 税率的平衡点。以工资薪金及奖金所得在 20%税率范围内最大化，可以得到基准 所得 258000 元[ (3500+9000) X12+108000] 。奖金 54000 应纳个人所得税 5295 元 (54000x 10%105) ，奖金 108000 应纳个人所得税 21045 元 《108000X20%555) 。税客差为 15750 元，折算为工资薪爹所得 315000 元 [ (21045 5295) 二《25%20%) ]，而工资所得在 25%税率档的所得上限是 312000 元[ (35000-9000) X12]，315000 元>312000 元，两者款低取低者 312000 元，则 预确定临界点为 570000 元 (258000+312000) 。两种奖金下的税额见下表。 表 2 奖金税率 10%与奖金税率 20%的平衡点 下载原表 从表 2 可以发现全年所得 570000 元按奖金 540000，工资 516000 元控制所交的 个人所得税比按奖金 108000，工资 4620000 控制下所交的个人所得税高 450 元 《114435113985) ，这是因为在第一种情况下，工资税率达到了 30%，而第二种  情况下工资税率是在 25%，不同的奖金额所产生的税差不足以弥补工资所引起 的税率差异，所以根据两种情况下的税额差再度减少两种奖金控制下的全年所 得，减少额为 9000 元[450< 《30%25%) ]，这样临界点就变成了 561000 元，用 表格的形式来验证下- 表 3 奖金税率 10%与奖金税率 20%的平衡点 下载原表 结论:全年所得超过 125550 且小于 561000 元，按 10%奖金税率即 54000 元的奖