企业销售环节增值税纳税筹划

企业销售环节增值税纳税筹划 一、收入的确定时间和价外费用的纳税筹划 为了规范企业纳税，国家对企业每种销售结算方式对 其收入的确定规定了标准条件，企业通过对销售商品收入确 认条件的控制，可以控制企业销售收入确认的时间。在进行 增值税筹划时，应注意临近年终所发生的销售业务收入确认 时点的筹划，尽可能推迟销售收入的确认时间。例如，直接 收款销售货物时，可通过推迟提货单的交付时间，把收入确 认时点递延至次年，获得延迟纳税的税收利益。现行税法规 定: 凡随同货物销售由购买方收取的任何费用，无论其在会 计上如何核算, 均应并入销售额计算应纳税额。应注意的是 对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增 值税收入，在征税时应换算为不含税收入并计算销售额。不 少纳税人往往不知道或者忽略了价外费用是含税的，而将向 购买方收取的价外费用直接并入销售额计提销项税额，从而 多缴了增值税。 二、兼营和混合销售行为纳税筹划 (一) 兼营行为纳税筹划 兼营是企业经营范围多样性的反映。每个企业的主营业 务确定后，其他业务项目即为兼营业务。兼营包括: 同一税 种，税率不同，无论是否分开核算都要征收增值税，没有筹  划的余地，不同税种，不同税率。《税法》规定: 纳税人经 营免税、减免项目的，应当单独核算减、免税项目的销售额; 未单独核算的，不得减、免税。《增值税暂行条例实施细则》 规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳 务及非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算 的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。未 分别核算销售额的，从高适用税率。由于兼营项目的税种不 同，税率有所差异，导致税负也不同。如果企业存在兼营行 为，不论是对增值税应税货物或劳务还是非应税劳务的兼 营，都必须分开核算，按相应税率分别计算税金。只有这样， 才能减轻企业税负。如昌达钢铁厂 10 月取得钢材销售收入 200 万元，农机销售收入 40 万元，求该厂应纳增值税税额: 若未分别核算钢材和农机销售收入应纳增值税一〈200 十40) 二 〈1十17%) X17%一34. 87 万元。 分别核算各项销售收入应纳增值税一200二〈1十17%) X17%十40二〈1十13%) X13%一29. 06+4. 6=33. 66 万元。 两种情况应纳税款之差为 34. 87一33. 66=1. 21 万元。 (二) 混合销售行为的筹划 《增值税暂行条例实施细则》规定: 从事货物的生产、 批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以货物 生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单 位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，  征收增值税; 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非 应税劳务，不征增值税。在增值税一般纳税人条件下，适用 税率一般为 17%，而营业税的适用税率是 3%或 5%，如果不考 虑营业税劳务中可抵扣的进项税额的因素，其税负存在明显 差异; 在增值税小规模纳税人情况下，征收率分别为 4或 6%，虽然因增值税与营业税的税基不同不能直接比较税负的 高低，而同一口径的税基也存在一定的税负差异。所以在很 多情况下，如果将营业税业务采取一定的方式分离出来分别 征税，可以明显降低税负。如果企业存在混合销售行为，可 以考虑增加非应税劳务的营业额， 使之超过年销售额的 50%， 这就不属于缴纳增值税的范围了，只需缴纳营业税。从而达 到减轻税负的目的。 三、折扣销售及现金折扣行为的纳税筹划 《税法》规定: 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销 售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销 售额征收增值税，如果将折扣额另开发票，无论其在财务上 如何处理，均不得从