第3讲_所得税（3）

专题一”所得税 三、真古精讲 3 【例题。综合题】所得税 +无形资产 (2018年 ) 甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未 来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异- 本三不考虑除企业所得税以外的税寓及其他因素。 (答案中的金额单们用万元表示) 围公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下: 资料一， 2015年 1月 1日，甲公司以根行存款 800万元购入一项专利技术用于新产品的生产， 当日投入使用，预计使用年限为“5年，预计残值为零，采用年限平均法排销，该专利技术的初始入 账多额与计税基础一致。根据税法规定，。 2015年四公司该专利技术的排销售能在税前扣除的金额 为 160万元. 要求， 5 D 编制四公司 2015年 1月 1日购入专利技术的会计分录。 《 2) 计算甲公司 2015年度该专利技术应排销的金额，并编制相关会计分录。 【答案】 ( D 2015年购入专利技术的会计分水: 借:无形资产 00 贷， 银行存款 800 《 2) 2015年的排销额 -800/5=160 《万元) 借， 制造费用 160 贷，黑计捧销 160 资料二 2016年 12月 31日，该专利技术出现减值迹象，经值测试，该专和技术的可收回人金 额为 420万元，预计尚可使用 3年预计残值为零，仍采用年限法排销。 要求: (5 3) 计算四公司 2016年 12月 31日对该专利技术应计提减值准备的爹矣并编制会计分录。 ( 5) 计算四公司 2017年度该专利技术应捧销的金额，并编制相关会计分录。 [答案】 ( 3) 2016年 12月 31日，在进行减值测试前的账面价值 =800-800/5X 2-480 《万 元) ，大于其可收回金额 420万元，所以发生诚值，其减值金额 =480-420-60 《万元) 借，资产减值损失 60 贷， 无形资产减值准备 60 5 5) 2017年的排销额 -420/3-140 《万元) 借:制造费用 140 贷，累计捧销 0 资料三，甲公司 2016年度实现的利润总额为 1000万元。根据税法规定 2016年甲公司该专利技 术的捧销客能在税前扣除的金额为”160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除- 除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。 要求，  (和 分别计算四公司 2016年度应交企业所得税、弟延所得税资产和所得税费用的金矣，并编 制相关会计分采。 【答案】 ( 4) 2016年度应交所得税 =( 1000+60》 X 254-265 《万元) 。 2016 年应确认的过延所得税资产 “60X 25%=15 《万元) 2016 年的所得税费用 =265-15=250 【万元) 会计分录如下: 借: 所得税费用 250 通延所得税资产 1 贷: 应交税费一一应交所得税 265 全【例题。计算轩】所得税全面考核 ( 2013年) 甲公司 2012年度实现利润总额 10000万元，运用的所得向税来为 25%。预计未来期间适用的所 得税税率不会发生变化，假定未来期间能外产生中外的应纳税所得笑用以抵所暂时性差异。申公司 2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有: ( 1) 某批外购存货年初、年末借方余额分别为 9900万元和 9000万元，相关递延所得税资产年 初作矣为 2335万元，访批存货跌价准备年初、年未贷方作疾分别为 940万元和 880万元，当年转加 存货跌价准备 60万元税法规定，访笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内 (2) 某项外购因定资产当年计提的折旧为 1200万元，未计提国定资产碱值准备。该项图定次 产系 2011年 12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为 6000万元，预计使用年限为 5年，预计 汝残值为堆。采用年限平均法计提新旧，各法规定，关似固定资产采用年数总和法计提的折旧准了 在计算应纳税所得客时扣除，企业在绩税中报时按照年数总和法将该折旧调整为 2000万元- 《 3) 12月 31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款 300万元确认为营业外支 出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。 《 4) 当年实际发生的广告费用为 25740万元，款项尚未支付，税法规定，企业发生的广告间、 业务宣传不记过当年销售收入“1可的部分多许各前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除 围公司当年销售收入为 170000万元。 《 5) 通过红十字会向地震突区捐岩现金 500万元，已计入营业外支出。 税法规定，企业发生的| 公益性搜央支出，在年度利润总额 124以内的部分，淮也在计算应纳税所得时扣除-| 要求: (1 分别计算甲公司有关约产、负全在 2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时 性差异、道延所得税资产或道延所得税负傅的余矣，计算结果填列在答明指定位置的表格中《不 作列示计算过程) 。 本| 二 | En条| 应机| 这所得 | 地了所和 四 时性差异 | 时性差异 | 税资产 | 和负全 La Pa | |  其他应付款 -罚 款 [mi [答案(12012年 JR 可抵扣暂 | 应纳税和 | 递延所得 | 遂延所得 计税基础 | 本 时性差异 | 时性差异 | 税资产 | 。税负俩 价值 [人 [ee 其他应付款 -罚 meal | TH] 事项一。 2012年年末存货的账面价值 -9000-880-8120 《万元)，计税基础为 9000万元。可抵 扣暂时性差异余额 “9000-8120-880 (万元) ，递和所得税资产的余额 -880X 25%-220 《万元) ， 本期应纳税调碱 60万元 事项二。 2012征年末固定资产的账面价值 -6000-1200=4800 《万元) ，计税基础 -6000-6000 X。 5/15-4000 (万元) ，应纳税暂时性差异余额“~4800-4000-800 (万元) ，首延所得税负债的余 领 -800X 25%-200 《万元) ，本期应纳税调碱 800万元。 事项三。 2013年年其他应付款的账面价值为 300万元，计税基础也为 300万元;不产生暂时 性差异，本期应纳税调增 300万元 事项四，因广告费尚未支付形成的负俩的账面价值为 25740万元，计税基础 =25740- 〈 25740- 170000X 15%) -25500 (万元) ，可拭扣暂时性差异余疾25740-25500=240 《万元) ，址趋所得| 税资产作阁-240X 25%-60 【万元) ，林期应纳税调增 240万元 事项五，可税前所除金额 -10000X 124=1200 (万元) ，无需纳税调整 要求。 《 2) 逐项计算中公司 2012年年未应确认或转销弟延所得向宙产、道延所得税负债的全 额 【答案】 ( 2) 事项一，道延所得税资产的期未余额 220万元，期初作客 235万元，所以本期应 转回 递延所得税资产 =235-220=15《万元) 。 事项一，弟延所得各负俩的期未余额为 200万元，期初余额为 0，所以本期应 确认 遂延所得 税负债 200万元  事项四 过廷所得税资产期末余额为 80万元，期初人额为 0万元，所以本期应 确认 递延所得 税资产 60万元 要求: 〔 3) 分别计算甲公司 2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用【或收藏7 的金额- 【答案】 ( 3) 2012年度应纳税所得额 =10000-60-800+300+240-9680〔万元) ， 应交所得税 -9680X 25%-2420 《万元) 所得税费用 -2420+15+200-60-2575 《万元) 。 要求。《〈 4) 编制息公司 2012年度与确认所得税费用 〔或收益》相关的会计分录。 (答案中的 金额单们用万元表示) 【答案】 ( 4) 会计分录为， 借:所得税费用 2 575 递延所得税资产