第11讲_所得税（2）

第二十章” 所得税 【知识点 1】递延所得税资产及负债的确认和计量 【综合题】甲股份有限公司 (以下简称“甲公司”) 为上市公司, 该公司 2X 16 年发生的有关交易或事项如下: 51) 1月2 日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在 1 月 10 日之前登录甲 公司专营店并注册为会员的消费者，只须支付 500 元会员费，即可部受在未来两年内在该公司专营店购物全部 了折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让，1 月 2 日至 10 日，该政策共吸引了 30 万名消费者成为甲公司 天猫专营店会员，有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。 由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费 金额，税法规定，计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。 52) 2 月 20 日，甲公司闲置资金 3 000 万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品〔无法通过合同现金流 量测试) ，理财产品合同规定:该理财产品存续期为 364 天，预期年化收藏率为 路，不保证本金及收益，持有 期间内每月 1 日可开放屿回，甲公司计划将该投资持有至到期当日，美元对人民币的汇率为 1 美元=6. 50 元 人民币。 2X16年 12 月 31 日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为 3 100 万美 元，当日美元对人民币的汇率为 1 美元=6, 70 元人民币- 税法规定，对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于公允价值计量的金融资产，持有期间 内的公允价值变动不计入应纳税所得额。 53) 甲公司生产的乙产品中标参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价值为 1. 2 万元/台，甲公司的生产 成本为 0.8 万元/台, 按照规定，甲公司参与国家专项扶持计划后, 将乙产品销售给目标消费者的价值为 1 万元 /人台，国家财政另外给予甲公司补助款 0. 2 万元/台。 2X16 年，甲公司按照该计划共销售乙产品 2 000 台，销作价款及国家财政补助款均已收到。 税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。 54) 9月 30 日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款 900 万元，甲公司预计该项目前 期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队 在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出 400 万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符 合资本化条件，至 2X 16 年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规 定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的 150%，按照会计准则规定竟用化的部分，当期可予税前扣除的金 额为费用化金客的 150%。 其他有关资料: 第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为 25%，假定甲公司在未 来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。 要求: 就甲公司 2X16 年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由:分别说明有关交 易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别 编制与有关交易或事项相关的会计分录。 (2017 年改编) 【答案】 事项 (1) : 甲公司对于收取的会员费在收取时点应当作为合同负债处理，在两年内逐期排销计入收入。 理由: 该款项虽然不退，但其典予了消费首在未来两年内消费打七折的权利，甲公司负有在未来两年内用 行该承诺的义务，且由于甲公司无法有效估计消费者的消费习惯和人金额，应当按照时间分期推销计入损荔。 借: 银行存款 15 000 (30X500) 贷: 合同负债 15 000 2Xx16 年年末: 借: 合同负债 7 500 (15 000/2年) 贷， 其他业务收入《〈主营业务收入) 了7 500 该交易的会计处理与税法处理相同，不产生暂时性差异，不应确认相关递延所得税,  事项 (2) : @甲公司应将购买的外汇理财产品作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算 入账价值=3 000X6. 50=19 500《〈万元人民币》 期末确认公允价值变动及汇率变动=3 100X6. 7-3 000X6. 5=1 270 (万元人民币) ，计入公允价值变动损 益。 理由: 该理财产品在特定日期产生的现念流量不是对本金和以未偿付本人金例额为基础的利息的支付，因此 不能通过合同现念流量测试，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 加2X16 年 12 月 31 日，该金融资产的账面价值=3 100X6. 7=20 770《〈万元人民币) : 计税基础=3 000X6. 50=19 500《〈万元人民币) ; 资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 1 270 万元人民币，应确认递延所得税负债 317. 5 万 元人民币 (1 270X25%) 。 相关会计处理如下: 借: 交易性金融资产一一成本 19 500 贷， 银行存款 19 500 借:， 交易性金融资产一一公允价值变动 1 270 贷: 公允价值变动损蓝 1 270 借:所得税费用 317.5 (1 270X25%) 贷: 递延所得税负债 317.5 事项 (3) : 团甲公司应确认营业收入=1X2 000+0, 2X2 000=2 400《〈万元) 结转营业成本=0.8X2 000=1 600《〈万元) 。 理由: 政府补助款是国家代消费者向企业支付的商品对价的一部分，不属于政府补助，应当按照《企业会 计准则第 14 号一一收入》的规定进行处理。 回该事项不属于政府补助，不产生暂时性差异，不应确认相关递延所得税。 相关会计处理如下: 借: 银行存款 2 400 贷: 主营业务收入 2 400 借: 主营业务成本 1 600 贷: 库存商品 1 600 事项 (4) : 甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支出符合资本化条件 的，应当计入资本化金额。 理由: 外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出， 应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别处理。 借: 研发支出一一资本化支出 900 贷: 银行存款 900 借: 研发支出一一资本化支出 400 贷: 银行存款 400 该交易会计处理与税收处理存在盖异，所形成的可抵扣暂时性差异为 650 万元[ (900+400) X 150%- 《900+400) ]，因该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不是产生于企业合并，不确认相 关的递延所得税- 【知识点2】所得税费用的确认和计量  201一1 6分 【单选晤】甲公司适用的企业所得税税率为 23%。20X9年6月 30 日，甲公司以 3 000 万元(不含增值税) 的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保 护专用设备投资客的 10%可以从当年应纳税额中抵兔，当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度拭免。20X9 年度，甲公司实现利润总额 1 000 万元 假定甲公司未来 5 年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣气损和税款抵减，不考虑其他因素, 甲公司在 20X9 年度利润表中应当列报的所得税费用金额是《 。 ) 。 (2019 年) 不堆 权.190 万元 CC -50万元 D 250 万元 【答案】C 【解析】税法规定甲公司可以对环保设备的投资疾的 10%从应纳税矣中抵免，则可以抵免的应纳税额=3 000 X10%=300 (万元) ，当年的利润总额产生的应纳税疾=1 000X 25%=250 (万元) ，小于可以抵免的金额，有 50 万元可以在以后年度抵免，所以当年的应交所得税为 0，递延所得税资产为 50 万元，则所得税费用=应交所得 税+递延所得税=-50《万元) 【计算分析题】四公司适用的所得税税率为 25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额 用以抵扣可抵扣暂时性差异，2X 15 年年初递延所得税资产的账面余额为 100 万元，过延所得税负债的账面余 额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。2X 15 年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计 处理与所得税法规规定存在差异: 51) 甲公司持有乙公司 30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为 1 000 万元，截至2 X15年 12 月 31 日，甲公司该股权投资的账面价值为 1 900 万元- 其中, 因忆公司 2X15 年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值 00 万元; 因己公司持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持胶 比例计算确认增加的长期股权投资峰面价值 80 万元。 其他长期股权投资三面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润，甲公司计划于 2X 16 年出售该项股权投资，但出售计划尚未经莉事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免向。 《2) 1 月4 日，甲公司经股东大会批准，授予其 50 名管理人员每人 10 万份股份期权，每份期权于到期有 可以6 元/股的价格购买甲公司 1 股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满 3 年才可行权。 甲公司因该股权激励于当年确认了 550 万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与实际支付价款 之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可子税前抵扣的金额为 1 600 万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额- (3) 2X15 年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出 1 600 万元。税法规定，不超过当年销 舍收入 159的部分准予税前全额扣除，超过部分，淮予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2X 15 年度销售收入 为9 000 万元- 《4) 甲公司 2X15 年度利润总烽 4 500 万元，以前年度发生的可弥补亏损 400 万元尚在税法多许可结转以 后年度产生的所得拭扣的期限内。 假定，除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙公司均为十内居民企业，不考虑中期 财务报告及其他因素。甲公司于年末进行记得向会计处理。 要求: 《1) 根据资料1) ，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生哲时性羌异， 如果产生御时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由- 《2》 分别计算甲公司 2X15 年 12 月 31 日递延所得税负债或资产的账面余额，以及甲公司 2X 15 年应交所 得税、所得税费用，并编制相关的会计分录。 (2016 年) 【答案】 51) 资料 〔1) 甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为 1 900 万元，计税基础为 1 000 万元,账面 价值与计税基础存在暂时性差异，不应当确认递延所得税负债。  理由: 甲公司的长期股权投资氢于 2X16 年出舍，但出售计划未经董事会批准，访项长期股权投资还处于 执长期持有的状态。长期股权投资在长期持有的情况下，形成的暂时性差异预计未来期间不会转回，因此对于 权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间产生的暂时性差异，不确认递延所得税- 《2) 资料(2) ，当期发生的费用预计未来可扣除部分=1 600二3=533. 33 《万元) ，当期实际发生费用 550 万元大于预计未来可扣除部分,但预计该股权激励计划确认的股份支付费