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自考毕业论文题目关于商誉若干问题的探讨专业会计学学生姓名准考证号指导教师职称日期目录中文摘要关键词引言一商誉内涵问题商誉的含义及特征商誉的不同解释商誉的特征商誉的构成要素二商誉的确认标准问题自创商誉的确认合并商誉的确认三商誉的计量问题自创商誉的计量合并商誉的计量方法四商誉的会计处理吸收合并商誉的会计处理控股合并商誉的会计处理五关于完善我国商誉的建议加强商誉会计理论研究制定独立的商誉准则提高我国会计人员评估人员的素质结论致谢参考文献第页共页关于商誉若干问题的探讨专业名称学生姓名指导教师中文摘要在全球经济一体化的今天研究商誉会计有助于会计信息使用者特别是企业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值有助于企业充分利用资源提高其在国际市场上的竞争能力但迄今为止有关商誉的若干问题如商誉的定义自创商誉的确认合并商誉的确认计量等在会计学理论界及实务界并未达成共识年月日我国财政部正式发布了企业会计准则体系其中对商誉会计的相关处理做了明确规定即非同一控制下的企业合并时购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉对于合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应先对取得的被购买方各项可辨认资产负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的将其差额计入当期损益商誉的规范化处理对我国商誉会计的发展起到了促进作用同时对我国相关经济的发展起到了规范的作用新的企业会计准则己经在我国上市公司施行准则中对商誉的规定是否适应我国国情是否有利于我国经济发展都是值得我们关注和研究的问题关键词自创商誉合并商誉商誉的确认商誉的计量第页共页引言全球性的企业合并愈演愈烈而在这新世纪的开端企业的并购更是达到了疯狂的程度尤其在日益开放的中国大地上企业间的并购活动日趋活跃企业间并购浪潮的涌现将会出现巨额的外购商誉因而商誉问题自然也就成为会计理论界和实务界关注的焦点尽管西方经济界和会计界有着较为成熟的企业合并会计理论和较为一致的商誉会计规范但由于我国市场体系起步晚目前仍处于发展之中国内企业家和会计准则制定者仍对这些理论和规范缺乏系统的了解因此研究适合我国国情的商誉会计理论和方法也就具有要的现实意义一商誉内涵问题商誉的含义及特征商誉最早是作为商业上的词汇出现的后来扩展到会计界年约翰坎宁就指出会计师会计理论家经济学家工程师和法律专家都试图对商誉的定义性质以及计量进行界定可以这么说其结果是参与讨论的越激烈得到的结论也就越不一致长期以来对商誉定义及特征的探讨一直从未停止但自始至终仍然没有达成共识商誉的不同解释会计学对商誉概念的认识世纪年代以来对商誉的定义会计界逐渐形成了几种有代表性的观点即超额盈利观剩余价值观和无形资源观超额盈利观持这种观点的人认为商誉是超额盈利的那部分价值超额收益观起源于人们对资产这一会计要素特性的认识企业的目的是盈利资产是盈利的条件资产能使企业具有未来的服务潜力或使企业具有一定的盈利能力商誉能给企业带来超额利润它就是一项资产它与企业整体结合在一起无法单独辨认但企业拥有后能为企业带来超额利润因此商誉的价值通过作为整体所创造的超额利润集中表现出来第页共页后来考虑到货币的时间价值商誉实际上是预计净收益超过有形资产按正常报酬率计算的未来预期利润的那部分净现值这种观点使人们对商誉的特性有了更深刻的认识剩余价值观持这种观点的人认为商誉是企业整体价值与单项可辨认无形资产和有形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额著名会计学家帕顿也认为无形资产是一个剩余价值是公司的真实价值超过各种独立的有形资产的真实价值的余额被单位列入财产目录中的各种有形资产的总价值低于公司真实资产的数额应表示为商誉无形资源观持这种观点的人认为商誉是由诸如优越的地理位置良好的企业声誉广泛的社会关系卓越的管理队伍和优秀的员工等构成而这些都是看不见摸不着且无法准确入账记录其金额的故商誉实际上是企业上述各种未入账的无形资源正如所说之所以有商誉存在是因为资产代表的不仅仅是列示出来的有形资产例如特殊技能知识极强的管理能力垄断的地位良好的社会及企业关系好名称及好声望有利的形式优秀的雇员贸易名称和已经建立起的顾客网络都是这类资产这些资产的价值就是商誉的价值超额盈利观剩余价值观无形资源观是当代关于商誉最有代表性的定义均从不同角度研究了商誉强调了商誉的本质特征和计价方法同时三者又是紧密联系的超额盈利观说明了商誉的特性无形资源观说明了产生商誉的原因而剩余价值观则说明了商誉的计价方法我国在最新颁布的企业会计准则第号企业合并中将商誉定义为非同一控制下的企业合并时购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额可见我国也是从剩余价值观的角度对商誉进行定义的笔者认为商誉应该是企业在产品质量经营管理资金信誉地理位置以及职工素质和工作效率等诸多方面处于较优越的地位享有较高的声誉从而具有获得高于一般盈利水平的能力这种能力是企业通过长期经营形成的在企业合并过程中得以充分体现的经济资源商誉的特征在探讨商誉特征之前我们首先应该明确的是商誉作为一项资产它应该具有资产应该具有的一切特性如可控性可计量性收益性但商誉毕竟是一项比较特殊的经济资源它作为整体的一部分是不能进行单独的转让或出售的具体而言商誉具有以第页共页下特征复杂性商誉形成的原因是复杂的是多因素共同作用形成的多种因素包括生产经营能力商品品质和商业道德企业所处的地理位置优势资源优势或企业经营效率高历史悠久人员素质高等在市场竞争中这些因素都是企业决策者们智力劳动的创造性成果其外在形式表现为社会的评价其内在形式是企业的无形资源长期性商誉是企业通过参与市场竞争的长期连续性活动逐渐形成的企业要取得良好的社会评价形成商誉就必须经过大量的市场营销技术创新广告宣传公关活动和优质服务等一系列的长期智力投入方能形成依附性商誉作为企业的一项特殊资产它不能离开企业而单独存在单独出售它只有在企业整体出售成交或整体合并成功后价值才能真正体现所以商誉只能归属于某一特定的企业离开了某一特定的企业这种商誉就变得毫无价值核心性商誉作为企业的所有无形资产中扣除各单项可确指无形资产以后的剩余部分是企业核心能力的综合体现即有别于其它同类企业的企业无形的难以被别人模仿的核心竞争力这种核心性要求企业不断提高商誉整合企业的各项资源获得竞争的优势地位动态性因为商誉是企业的资产扣除各项可确指的资产后剩余的部分是核心能力因此商誉的价值是随着企业经营情况外界环境企业文化的整合及技术创新能力等条件发生变化而变动的商誉的构成要素在对商誉问题的研究中商誉的构成要素是个重要的问题通过对商誉构成要素的研究可以帮助界定商誉的范围理解商誉同其他资产之间的关系等年代发表的第号会计研究论文集将商誉的构成内容总结为以下几个方面优秀的管理队伍出色的销售经理或组织竞争对手管理上的弱点有效的广告秘密的制造工艺良好的劳资关系因已树立的诚实形象而产生的良好信誉等级可获得优惠的贷款利率优良的员工培训计划因雇员对慈善活动的捐赠和公司官员参与民间活动而在社会树立的崇高地位与其他公司的有利关系与其他公司的不利关系战略性的地理位置优秀的人才或资源的发现有利的税收条件有利的政府管制上述分类存在以下问题第项因素是企业竞争对手的弱势并不是为本企第页共页业所拥有或控制的不符合成为企业资产的条件当然不能算做企业的商誉第三项因素是企业为创造商誉而采取的行动但是企业为创造商誉而采取的行动并不等于就是商誉行动产生了好的结果企业才会拥有商誉假如行动之后并没有见成效当然也就不会产生商誉不能将两者混为一谈我国学者现阶段对商誉构成要素的研究状况国内的学者也曾对商誉的构成要素进行了研究如年厦门大学会计系博士生方荣义在其博士论文论商誉会计中将构成商誉的因素和为创造商誉而进行的活动或其他原因分开分别列示了几类商誉构成商誉的因素创造商誉的活动或因素良好的关系顾客的偏爱供应商的支持金融机构的支持员工的忠诚政府的关照公众的依赖广告促销优质产品优良服务谈判技巧守信良好的业绩和财务状况工资政策福利计划教育宣传解释捐赠慈善事业公益活动卓越的员工优秀的管理人员高素质的技术人员出众的销售队伍熟练的工人招募培训招募培训招募培训招募培训适销对路的产品群体精良的品质市场占有率研究与开发市场占有率笔者认为在研究商誉的构成因素时应区分自创商誉和合并商誉自创商誉是企业在经营过程中自己创立和积累起来的各种优越条件和无形资源这些优越条件和无形资源使其能较其他的同类企业取得更高的收益在会计处理上由于自创商誉形成的不确定性与形成自创商誉有关的各种支出在费用发生时均作期间费用处理了如广告费培训费开发与研究费等因而自创商誉价值只能估算不能按传统的会计方法计算和确认合并商誉是企业合并时预期被购买企业因其存在的优越条件和无形资源在未来时期能获取正常水平以上的超额利润而对被购并企业确认的商誉合并商誉由第页共页于企业购并的原因可以按传统的会计方法予以确认自创商誉的构成因素与外购商誉的构成因素是有差别的由于企业合并形成原企业自创商誉的某些有利因素会失去其价值而原来不被认为是企业优势的一些因素会转化上升为优势并成为合并商誉的构成因素换句话说由于企业合并商誉的构成因素会发生变化如包括在自创商誉中的特别的工艺技术技术诀窍和独特的配方在企业购并时如果它们被认为很重要应确认为专有技术并作为单独的一项无形资产反映在资产负债表中即不再包括在合并商誉中反之一些原不包括在自创商誉中的因素由于企业购并会成为合并商誉的构成因素二商誉的确认标准问题自创商誉的确认现行准则对外购商誉予以确认而对自创商誉不予确认这主要是基于可靠性和稳健性的考虑随着知识经济的到来商誉特别是自创商誉在企业资产中的比重越来越大确认与计量自创商誉无论从促进会计理论发展还是从提高会计信息质量提高会计实务水平来看都是十分重要的经济的不断发展使得会计界不得不重新确定一些新的会计确认标准及会计计量基础这为我们解决包括自创商誉的确认与计量问题提供了现实的理论准备目前随着我国企业并购改制资产重组等产权交易活动的深入以及外购商誉的确认自创商誉应否确认的问题成为会计界争论的焦点许多会计工作者仍主张自创商誉因其不能合理可靠地计量而被排除在传统的会计确认体系之外但也有不少人持相反意见如葛家澎教授曾指出在现代企业中自创商誉是存在的也是可以计量的自创商誉之所以长期在会计上得不到反映是由于传统会计有一些框框难以突破会计中的一些传统偏见应当逐步改变在新的经济环境下随着会计计量技术的发展自创商誉的确认已经显得非常必要自创商誉可以确认理由如下确认自创商誉的必要性将自创商誉进行对照分析商誉是一项资产自创商誉表明了商誉的一种形成来源构成商誉的组成部分符合资产要素的定义将自创商誉确认为无形资产无论从促进会计的理论发展还是提高会计实务水平及提高会计信息质量来看都是十分必要的第页共页从会计目标来看会计信息必须符合质量要求最重要的是满足可靠性和相关性的要求对于自创商誉这一能使企业获得超额盈利的重大事件与财务报表用者的经济决策具有密切的关系按照相关性原则应予以反映否则会计信息就无法达到预定的使用目标可见不确认自创商誉使会计的相关性受到冲击影响了财务会计目标的实现确认自创商誉的现实性自创商誉确认的最大阻力来自可靠性稳健性及计量方面的要求而这些阻力都是由于传统会计思维才产生的随着经济的不断发展传统的会计确认标准的局限性越来越明显表现在第一那些潜在的相关项目由于不符合确认标准而被忽略通常是由于可靠性原因第二人们并不总是清楚为什么一些信息包含在财务报表当中而其他信息则被排除在外如商誉人力资源自创商誉作为企业内部形成的无形财富将使企业未来能够获得超额盈利将这一资产入账才能全面真实可靠地反映企业的会计信息这本来就是可靠性的体现从相关性来看随着知识经济的发展无形资产已逐步成为企业尤其是高科技企业的主体自创商誉在企业总资产中的比例越来越大合并商誉仅是商誉在产权交易时点的一个短暂状态商誉则更多地是以自创商誉的状态而存在的合并商誉与自创商誉实质上是一致的因此应对自创商誉予以确认合并商誉的确认商誉不是因为合并而产生但却是因为合并才能确认于会计报表而显得尤为重要并成为会计研讨的热门话题最初企业对合并商誉的会计处理是比较随意的但随着企业合并规模的日益扩大合并商誉的数额与日俱增其对企业财务状况和经营成果的影响也越来越大为了提供满足财务报表使用者需求的财务会计信息合并商誉的确认计量就成为人们关注的焦点这也是合并商誉会计中的难点且存在很大的争议合并商誉的确认标准合并商誉满足资产的定义商誉给企业带来未来经济利益的能力可以通过作为整个系统的企业的公允价值与企业各组成部分的公允价值之间的溢价来反映正如所指出能够进行一般买卖的任何事物都具有未来的经济利益既包括购买者获得的单一项目也包括购买者愿意支付的几个项目或企业合并的一揽子购买对购买商誉的控制是通过收购企业对被收购企业的政策和管理的指导能力实现的产生购买商誉的过去交易或事项实际上是一种收购企业获得对被收购企业的控制权的交易合并商誉满足其他三项确认标准可计量性合并交易所发生的购买成本为商誉的第页共页初始计量提供了基础相关性商誉的相关性在近几年大量的实证研究论文中已经得到了证实这些研究论文主要就商誉与企业的市场价值之间的关系进行了实证检验这些论文一般都发现企业的报告商誉与企业的市场价值正相关可靠性某一项目的信息要做到可靠则该信息必须是如实反映的可验证的和不偏不倚的合并商誉认定的具体方法首先要明确合并商誉的确认时点与金额一个要素必须在一定的时间以一定的金额确认合并商誉的确认时点为收购日确认金额为购买成本超过收购日可辨认净资产金额公允价值的差额各主要国家的相关准则均有明确规定其次要明确不同并购方式下合并商誉的认定在吸收合并方式下当合并方企业支付的现金或发行的股票等的公允价值超过被合并企业可辨认净资产的公允价值时超过的部分即确认为从被合并企业取得的购买商誉在新设合并的方式下原有各企业账面记录的历史成本已经随着这些企业的解散而消失了新企业应以合并交易日发生的原始成本即合并交易发生日各企业净资产的公允价值为新的会计计价基础在确定新企业中各股东的股权比例时除依据各自的可辨认净资产外还要考虑到各自原有的商誉以及可以为新企业接受的部分使股权比例所反映的净资产包括投资入股的商誉在控股合并的方式下控股企业和被控股企业仍然保持原有的法人资格各自从事生产经营活动分别编制各自的会计报表三商誉的计量问题自创商誉的计量自创商誉的计量应包括美国会计学家莫斯特所认为的两个构成要素计量属性和计量尺度同时也应具备会计计量的个基本特征同质性即再现的准确性它们必须和被表现的自创商誉保持基本一致可验证性即不同的会计人员对自创商誉的计量应得出相同的结果一致性即计量方法在前后期的一致性自创商誉的计量属性目前会计的计量属性分为五种历史成本公允价值重置完全价值可变现净值和未来现金流量现值在这几种计量属性当中未来现金流量现值可以用于自创商誉的计量未来现金流第页共页量现值是一种资产可望换得的未来现金流入量现值或贴现值减除为取得流入量所需的现金流出量现值它侧重于计量未来而不侧重于计量过去或现在因此未来现金流量现值具有以下的优点未来现金流量现值计量属性最能反映企业资产的经济价值因为根据现行的资产定义一项经济要素之所以能确认为资产其主要特征是能给企业带来未来的经济利益而未来现金流量现值在考虑了资金的时间价值的情况下最能反映未来的经济特征未来现金流量现值可提供制定投资或经营决策相关的信息因为如果没有对未来经济效益的预计也就不可能做出有意义的投资或经营决策自创商誉的存在能够带来未来经济利益而且是超额经济利益因此我们应将其计量时点放在未来体现未来超额盈利的特性从未来角度而言用以资产计量的属性有两种可实现净值和未来现金流量现值在这两种计量属性中可实现净值没有考虑到货币资金的时间价值显然不适合作为自创商誉这种长期资产的计量属性而未来现金流量现值既考虑了资金的时间价值又反映了资产可能的盈利能力恰当地表现了自创商誉未来超额盈利的特性因此未来现金流量现值最适合作为自创商誉的计量属性但是未来现金流量也有它的缺点未来现金流量现值计量是面向未来的在充满不确定性的现实环境中对未来现金流量折现率和收益期限的预计不可能非常准确存在着一定的主观因素因而必然存在着计量的误差或风险自创商誉的计量方法自创商誉的计量主要有两种方法直接计量法和间接计量法直接计量法是指通过未来超额盈利进行贴现而求出商誉价值的方法此种方法是企业预计所获得超额收益只能维持有限的若干年而且不稳定计量公式为商誉价值超额盈利现值系数未来盈利净资产正常报酬率现值系数正常报酬率从理论上说这里的正常报酬率应该是所要考察的单位企业在不包括商誉情况下建立在只包括各种有形资产和可辨认资产之上所能取得的报酬率在完全竞争的市场上资本自由流动的结果导致同行业各企业的报酬率趋于平均所以正常报酬率可以采用企业所在行业的平均报酬率此数据可以从同行业内代表性企业的年度报告财务分析机构行业主管部门等途径取得未来盈利计算未来盈利等于净资产的公允价值乘以预计的报酬率而未来报酬率只能是估计的建立在企业过去若干年盈利情况分析的基础上剔除偶然因素的影响如非常损益并考虑未来可能变化的因素如新的销售策略市场占有率的提高等等从而来估计未来企业在正常情况下可能达到的盈利水平贴现率的选择考虑到自创商誉所带来的未来超额收益的很大不确定性所选择第页共页的贴现率通常高于行业平均收益率但一般都采用国债利率和银行存款利率贴现期贴现期的估计出于谨慎考虑一般假定贴现期为年间接计量法间接计量法也叫差额法它是以企业整体价值减去可辨认净资产公允价值的差额来衡量商誉价值的一种计量模式间接法下有购买价格和公允价值两个因素决定前者是不同利益当事人对企业的价格判断受到买卖双方谈判技巧的影响后者受到评估人的判断会给企业总体价值估计的误差但各资产的低估或高估都会因这种倒轧计算方法计入商誉中去因而造成交易价格的非公允性进而影响到商誉的计量尽管上述两种方法掺杂了人为估计因素但是随着科学的发展对他们的预测将会更及合理更接近实际也更能准确的评估企业的未来超额盈利能力合并商誉的计量方法合并商誉的计量是商誉会计中的一个重要课题它影响着合并商誉的确认摊销和其他处理程序传统上仅对合并商誉计量入账对自创商誉则不予确认即便同样是对合并商誉的计量也存在着两种不同的做法间接计量法间接计量法又称为割差法是以企业合并成本减去可辨认净资产的公允价值的差额来衡量合并商誉的价值的计量模式这一计量模式的理论基础是商誉的剩余价值观合并商誉的价值合并成本可辨认净资产的公允价值购买总成本取得的有形资产和可辨认无形资产的公允价值总额承受的负债的公允价值总额直接计量法直接计量法也叫超额收益法是指通过估测由于存在商誉而给企业带来的预期超额收益并按一定方法推算出合并商誉价值的一种方法直接计量法根据被评估企业预期超额收益的稳定性又分为超额收益资本化法和超额收益现值法超额收益资本化法超额收益资本化法是根据等量资本获得等量利润的原理认为既然企业存在超额利润就必然有与之相对应的资本资产在起着一种积极作用只是账面上没有反映出来罢了因此将企业的超额收益还原就是合并商誉的价值采用这种方法的基本步骤是计算企业的超额收益超额收益实际收益正常收益可辨认的净资产公允价值预期投资报酬率可辨认净资产公允价值同行业平均投资报酬率第页共页将超额收益按选定的投资报酬率予以资本化合并商誉的价值超额收益选定的投资报酬率超额收益折现法超额收益折现法是将企业未来若干年可获得的超额收益按一定的收益率折算为现值以其现值汇总作为合并商誉的价值其计算公式为合并商誉的价值各年超额收益现值可辨认净资产公允价值预期报酬率同行业平均报酬率年金现值系数间接计量法是通过可辨认净资产购买价减去公允价值求得的合并商誉价值其购买价是实际发生的产权交易价格具有客观性和可验证性购买价又是经过买卖双方讨价还价最终确定的体现了不同当事人对企业价值的判断因而还具有公允性因此间接计量法几乎成为目前各国公认会计原则允许的计量商誉的唯一方法但是间接法存在本质缺陷即他不能反映商誉的本质间接计量法的另一个缺点是其仅局限在企业合并时才可运用因为只有企业合并时才会有购买价这样即使一家公司长期经营形成了可观的商誉如不发生合并间接计量法也无法计算其商誉价值四商誉的会计处理吸收合并商誉的会计处理非同一控制下的吸收合并购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项可辨认资产负责按其公允价值作为本企业的资产和负责作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置收益计入合并当期的利润表确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额是情况分别确认为商誉或是计入企业合并当期的损益由于购买日不能确定有关资产公允价值的待以后确定公允价值后相应调整商誉的公允价值例月日甲企业以公允价值为万元账面价值为万元的资产作为对乙企业进行吸收合并购买日乙企业持有资产的情况如下单位万元项目账面价值公允价值固定资产第页共页非专利技术长期借款所有者权益甲企业应进行的帐务处理为借固定资产无形资产商誉贷长期借款相关资产资产处置收益上述资产的公允价值如果不能得以确认应当分为在个月内确认或超过个月两种情况核算第一种情况如果上述资产中固定资产公允价值在次年月日得以确认万使用期限为年借固定资产贷商誉第二种情况如果上述资产中固定资产公允价值在第三年月日得以确认万元使用期限为年借固定资产贷商誉累计折旧同时在财务报告中调整折旧费用万元盈余公积调减万元未分配利润调减万元控股合并商誉的会计处理需要说明的是企业控股合并时及以后的会计处理采用的是成本法核算长期股权投资商誉在平时的会计账簿中查不到只有单独设置备查簿记录其在购买日取得的被购买方各项可辨认资产负责的公允价值以及因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额应确认的商誉金额一旦企业合并完成在以后年度编制合并合并报表予以反映第页共页例月日甲企业以公允价值为万元账面价值为万元的资产作为对价对乙企业进行控股合并取得乙企业的股权合并后乙企业仍然保留原有法人地位乙企业重新按公允价值调账购买日乙企业持有资产的情况如下单位万元项目账面价值公允价值固定资产非专利技术长期借款所有者权益甲企业应进行的帐务处理为借长期股权投资贷相关资产资产处置收益其合并商誉为万元万元万元甲企业编制合并报表时首先冲回长期股权投资账面价值借固定资产无形资产商誉贷长期借款长期股权投资次年月日假设乙企业实现净利润万元会计处理如下将成本法改为权益法核算借长期股权投资乙企业成本乙企业损益调整贷长期股权投资成本投资收益按权益法编制抵消分录借投资收益固定资产无形资产商誉第页共页贷长期借款长期股权投资此种会计处理的优点在于将母公司的个别资产负债表的长期股权投资项目与子公司的个别资产负债表的所有者权益类项目相抵消符合合并财务报表是依据个别财务报表编制的原理与新会计准则颁布前的会计处理相同便于理解和掌握合并价差的形成与分配抵消分录比较完整地反映了商誉的形成过程即合并价差是合并成本与母公司所拥有的子公司所有者权益账面价值份额之间的差额合并价差包括资产评估增值和商誉两个部分控股合并完成后可以直接依据母公司个别资产负债表按权益法调整后的和子公司的个别资产负债表进行抵消处理无须调整子公司的个别资产负债表吸收合并和控股合并产生的商誉会计处理口径不一致吸收合并产生的商誉在合并方企业以商誉科目记账并以商誉项目在其个别资产负债表中列报其列报金额是扣除商誉减值准备后的净额控股合并产生的商誉合并方企业在个别报表中不单独作为商誉列报而是包含在长期股权投资项目中五关于完善我国商誉的建议我国目前尚未建立起商誉会计体系主要是由于商誉会计的理论研究还不够深入和系统虽然在已颁布的企业会计准则中对合并商誉的处理作了进一步的规范但是仍然不够系统和全面会计实务中缺乏统一的准则来指导和规范因此笔者建议在建立商誉会计准则的过程中要着重注意以下几个方面加强商誉会计理论研究历史地考察企业并购这种复杂的经济活动是商誉会计准则发展的基本动因随着企业并购活动的盛行和规模的扩大商誉涉及的金额越来越大也日益成为人们关注的焦点巨额商誉的初始确认和计量会对企业的资产负债表产生重要的影响其随后的会计处理也会极大地影响企业的经营业绩如果不对商誉会计进行统一规范或者制定的规范不合理不仅会影响财务报表的有用性和可比性还容易被企业管理层用来操纵利润因此商誉会计的理论研究具有重要的意义第页共页制定独立的商誉准则从商誉与无形资产两个概念产生的历史来看商誉的产生早于无形资产其他无形资产均是在商誉产生的基础上相继得到认可的世纪以后专利权商标权著作权专有技术等一系列无形要素得到辨认并从原来笼统的商誉概念中剥离出来统称为无形资产它们重要的区别就在于商誉不可辨认其会计处理不仅有着特殊之处也远比其他无形资产要复杂得多因此对它单独制定会计准则具有一定的必要性在购并商誉的数额越来越大的今天按照重要性原则将商誉从无形资产中分离出来单独制定会计准则并且在会计报表中单列项目进行披露也是合情合理的我们看到年月颁布的商誉和无形资产虽未对商誉单独制定准则但它把商誉单独列出提高我国会计人员评估人员的素质商誉会计体系的建立和推行需要高素质的会计人员评估人员商誉的确认价值计量和减值测试都离不开会计人员根据企业具体的实际情况进行公允的判断离不开评估人员选择科学的方法对商誉进行合理的评估因此需要会计人员评估人员具有较高的业务素质对商誉有充分的了解和认识在会计处理过程中根据实际做出正确的判断和选择另外商誉由于其特殊性会涉及一些企业经营的商业秘密这要求会计人员评估人员具有较高的职业道德素质对商誉中的商业秘密要严格执行保密制度第页共页结论会计人员根据企业具体的实际情况进行公允的判断离不开评估人员选择科学的方法对商誉进行合理的评估因此需要会计人员评估人员具有较高的业务素质对商誉有充分的了解和第页共页致谢在这此论文的写作中得到老师的第页共页参考文献中国财政部企业会计准则经济科学出版社年第版朱春莲新会计准则中合并商誉相关问题研究时代经贸刘海峰浅谈新企业会计准则下对购并商誉会计的处理审计月刊邹玉桃商誉确认与计量相关问题思考湖南财经高等专科学校学报许家林商誉会计研究的八十年扫描与思考上会计研究陈立云外购商誉会计研究财会通讯曹湘平商誉会计处理的几点思考财经科学丁建萍自创商誉的确认与计量现代经济张翠青关于改进商誉会计的思考会计研究胡强新会计准则下的商誉及其会计处理商业会计孙昳昊浅析新会计准则下商誉的会计处理财经论坛汪立元合并商誉本质及其会计核算方法的探讨财会通讯蒋银华浅析如何改进商誉会计会计之友王丽艳商誉会计处理例解财会通讯沈永希对商誉会计改良的探讨会计之友张国柱谈合并商誉的几个特殊会计问题财会月刊尹凤芹自创商誉会计问题探析胜利油田党校学报杨绍林新会计准则下商誉的核算商业会计叶陈毅朱星文商誉的会计确认问题探析财会月刊吴继良新会计准则下商誉减值会计处理探讨商业会计郭姝宇商誉构成要素及商誉价值确认的探讨中国经济论坛鲍盛祥商誉的构成要素基于清算企业无形资本损耗的研究财会通讯黄维干关于合并商誉处理的重大变化及面临的挑战兼评有关具体会计准则财会通讯才兴华浅析商誉的确认与计量黑龙江对外经贸