所得税综合例题

　　【解析】因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税资产，选项E不正确。　　三、计算及会计处理题　　1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为165万元；递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年利润总额为790.894万元，该公司2007年会计与税法之间的差异包括以下事项：　　（1）2007年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。　　（2）因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付；　　（3）2007年7月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款260万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。　　（4）2007年9月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款150万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为100万元。　　（5）本期提取存货跌价准备210万元，期初存货跌价准备余额为0万元；　　（6）本期预计产品质量保证费用50万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0万元；　　（7）采用公允价值模式的投资性房地产2006年年末公允价值为1800万元（假定等于其成本），2007年年末其公允价值跌至1600万元；　　（8）应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元；　　（9）2007年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在本期转回200万元。　　假定除上述所述事项外，无其他差异。　　要求：　　（1）计算甲公司2007年度的应纳税所得额和应交所得税；　　【答案】应纳税所得额＝利润总额790.894－国债利息1022.35×4%＋违反税收政策罚款40－交易性金融资产公允价值变动收益40＋提取存货跌价准备210＋预计产品质量保证费用50＋投资性房地产公允价值下降额200＋税法不允许扣除的职工薪酬20－期初可抵扣暂时性差异在本期转回100＋期初应纳税暂时性差异在本期转回200＝1330（万元）。　　应交所得税＝1330×33%＝438.90（万元）　　（2）计算甲公司2007年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额；　　【答案】2007年末　　可抵扣暂时性差异余额　　＝（165/33%－100）＋（150－100）＋210＋（50－0）＋（1800－1600）　　＝910（万元）　　应纳税暂时性差异余额　　＝（264/33%－200）＋（300－260）＝640（万元）　　（3）计算甲公司2007年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债；　　【答案】2007年应确认递延所得税资产＝910×25%－165＝62.5（万元），其中因可供出售金融资产而产生的暂时性差异50的所得税影响50×25%应计入资本公积；　　应确认递延所得税负债　　＝640×25%－264　　＝－104（万元）　　（4）计算甲公司2007年度应确认的所得税费用。　　【答案】所得税费用　　＝438.90－104－（62.5－50×25%）　　＝284.9（万元）　　（5）编制甲公司2007年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。　　【答案】借：所得税费用　　　　2849000　　　　　　　　递延所得税资产　　625000　　　　　　　　递延所得税负债　　1040000　　　　　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　4389000　　　　　　　　　　资本公积—其他资本公积　　125000　　2.甲公司2007年、2008年的利润表“利润总额”项目的金额分别为4000万元、4197万元。2007适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。假设2007年及之前产生的暂时性差异均在2008年及以后期间转回。甲公司与所得税有关的经济业务如下：　　（1）2007年：　　①2007年末存货的账面余额为1100万元，计提存货跌价准备100万元。　　②2006年12月购入固定资产，原值为1800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧；按照税法规定，其最低折旧年限为10年，税法按照直线法计提折旧，净残值为零。　　③2007年支付非公益性赞助支出为600万元。　　④2007年本年发生新技术研究开发支出共计1500万元，其中900万元资本化支出计入无形资产成本，年末已达到预定可使用状态（尚未开始摊销）。税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该无形资产按照10年采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销方法、年限和预计净残值与会计规定相同。　　⑤2007年支付违反税收罚款支出300万元。　　（1）计算2007年暂时性差异并填列下表。 项　目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存　货         固定资产         无形资产         总　计         　　【答案】 项　目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存　货 1000 1100   100 固定资产 1440 1620   180 无形资产 900 1350   450（但不确认所得税的影响） 总　计       730（280+450） 　　无形资产产生的暂时性差异不予确认的解释：按照规定，对于研发的新技术、新产品、新工艺所形成的无形资产，在初始确认时其账面价值和计税基础之间的差异，如果不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不