所得税举例

【举例 1】 2009 年 1 月 1 日取得一批存货成本为 100 万元。2009 年 12 月 31 日，计提存货跌价准备 20 万元。 2010 年将上述存货全部对外销售，2010 年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调诚 20 万元，由此 2010 年 会少交所得税=20X25%=5 (万元). 站在 2009 年 12 月31 日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5 万元，应确认递生所得税资产5 万元- 2009年12月31 日:存货的账面价值=100-20-80〈万元) 存货的计税基础为 100 万元。 【举例 2】2009 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 100 万元，2010 年发生产品质量保证费用 100 万元。2010 年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减 100 万元，2010 年少交所得税=100X 25%=25 《万元)。 站在 2009 年 12 月31 日看，以后少交所得税 25 万元，应确认递延所得税资产 25 万元 2009年12月31 日: 负俩 〈预计和负债》 账面价值 100 万元 负债《预计负债》计税基础0 【举例 3]A 企业于 20X6 年 12 月 20 日取得的某项国定资产，原价为 750 万元，使用年限为 10 年，会计上采 用年限平均法计提折旧，净残值为罕。税法规定该类由于技术进步、产品更新换代较快的》 固定资产采用加速折 旧法计提的折旧可巴税前扣除,该企业在计税时采用双信余额递碱法计列折旧，净残值为宝. 20X8年12 月31 日， 企业估计该项固定资产的可收回金额为 550 万元- 分析: 20X8 年 12 月31 日，该项国定资产的账面兆值-750-75X2-600 《万元)，该账面净值大于其可收回金 额 550 万元，两者之问的差矣应计提 50 万元的固定资产减值准备 20x8年 12 月 31 日，该项图定资产的账面价值=750-75X2-50-550 《万元) 其计税基础-750-750X 20%-600X20%=480 《万元) 该固定资产的账面价值 550 万元与其计税基础 480 万元的 70 万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。 【举例 4】 4 企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2 000 万元，其中研究阶段支出 400 万元，开发阶段符 合资本化条件前发生的支出为 400 万元,符合资本化条件后至达到预定用和途前发生的支出为 1 200 万元。 税法规定, 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期帮益的，按照研究开发费用的 50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%排销。候定开发形成的无形资产在当期期未已达到预定 用途《尚未开始排销)。 上企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应巴费用化的金额为 800 万元，形成无形资产的成本为 1 200 万元，即期未形成无形责产的账面价值为 1 200 万元- A 企业当期发生的 2 000 万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为 1200 万元。所形成的 无形资产在未来期间可巴税前扣除的金矣为 1 800 万元，其计税基础为 1800 万元，形成暂时性差异 600 万元。 【举例 5】甲公司 2010 年 12 月 10 日从证券公司借入A 股票对外出售，实际售价为 100 万元，2010 年 12 月31 日该贞票的公允价值为 80 万元。2011 年1 月 20 日，甲公司从证券市场上支付 80 万元购入A 股票归还证券公司。 答案: 2010年12月10日 2010年12月31上日 借， 银行存款 100 借，交易性金融负债。 20 贷，交易性金融负债 。 100 贷，公多价值变动损益 20 2011年1月20日 借: 交易性金融负俩 。 80 借: 公允价值变动锅益 20 贷， 银行存款 80 贷: 投资收益 20 2011 年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调整 20 万元，站在 2010 年 12 月 31 日来看，此项负债账 面价值为 80 万元，计税基础为 100 万元，必于应纳税怕时性差异- 【举例 6] 4 公司 20X 7 年发生了 2 000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损关，税法规定，该 奖支出不超过当年销售收入 15%的部分人允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A 公司 20X7 年实现销售收入 10 000 万元。 该广告费支出因按照会计准则规定在发生时己计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产， 如果将其视 为资产，其账面价值为0 因按照税法的规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A 公司销售收入15计算，当期可耶税前 扣除 1 500 (10 000X 15%) 万元，当期末耶税前扣除的 500 万可以向以后年度结转，其计税基础为 500 万元  该项资产的账面价值 0 与其计税基础 500 万元之间产生了 500 万元的暂时性差异, 该暂时性差异在未来期间可 减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 【举例 7】甲公司于 20X7 年因政策性原因发生经营亏损 2 000 万元，按照税法规定，该气损可用于抵减以后5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。 分析: 该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的 应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵 扣气损时，应确认相关的递延所得税资产 假如: 20X7 年税率 33%，从 20X8 年开始税率为 25%: 51) 未来 5年有足够应纳税所得额可利用 ”20X7 年 12 月31 日应确认递延所得税资产=2000X25%=500(万元) 《2) 未来 5 年税前会计利润为 600 万元 20X7年12 月31 日应确认递延所得税资产=600X25‰150【〔万元) 53) 未来5年无利润 不确认递延所得税资产 【例题8】大海公司 2010 年 12 月 1 日取得一项可供出千金融资产，成本为 210 万元，2010年 12 月31 日，该 项可供出舍金融资产的公公价值为 200 万元。大海公司适用的所得税税率为 25%。 要求: 计算可供出售金融资产的账面价值和计税基础并编制相关的会计分录。 【答案】 2010年 12 月 31 日该项可供出售金融资产的账面价值为 200 万元。 2010年12 月31 日该项可供出售金融资产的计税基础为 210 万元。 2010年 12 月31 日该项可供出售爹融资产产生可抵扣暂时性壮异为 10 万元，应确认的递延所得税 资产为 2.5 万元。会计处理如下 借: 递延所得税资产 2.5 贷， 资本公积一一其他资本公积 2.5 【举例 9] A 公司 20X7 年度利润表中利润总额为 3 000 万元，该公司适用的所得税税率为 28%。递延所得向资 产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下: 20X7 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有: (1)》20Xx7年1 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 1 500 万元，使用年限为 10 年，