所得税会计准则的演化与发展

所得税会计准则的演化与发展 财政部于 1994 年 6 月 29 日下发的《关于印发〈企业所 得税会计处理的暂行规定》的通知》是我国关于所得税会计 处理的现行有效文件，其中关于所得税会计的处理方法有 “应付税款法”和“纳税影响会计法”，后者又有递延法和 债务法两种选择。2017 年 8 月 12 日，财政部又下发了《企 业会计准则第义义号一一所得税》，在引入资产计税基础、 负债计税基础和暂时性差异概念的前提下，明确了暂时性差 异、递延所得税资产、递儿所得税负债的确认和计量。这表 明我国所得税会计处理方法将发生重大变化，即只允许采用 资产负债表债务法。 财政部会计司在关于所得税会计准则征求意见稿的介绍中 明确指出，该准则借鉴了《国际会计准则第 12 号一一所得 税》并结合我国的实际情况。而实际上，美国企业会计准则 经历了一个长时间的发展过程，对世界各国以及国际会计准 则的制定与修订都产生了深远的影响。本文拟以美国企业会 计准则的发展变化为主线，介绍所得税会计处理方法的选择 过程。由于与所得税会计相关的内容复杂繁多，本文仅从税 法与会计准则之间的差异以及部分会计处理原则的角度进  美国会计准则的发展与变化 美国 1 913 年的《所得税法》确立了以经营收益作为课税基 础的原则，但为征税目的确定的“收益”与为会计目的确定 的“收益”往往是不同的，为了保持两者一致而做出的努力 一直可以追溯到 20 世纪 30 年代。，P446，Harry ，NMic hael 东北财经大学出版社，大连，1998 年4月第1 版。) 从20 世纪50 年代初起，由于 1954 年美国颁布的收入法案 允许出于税法目的，可采用加速折旧方法，而出于会计目的 计算的折旧一般采用直线法，随之产生了出于会计目的和出 于税法目的而记录的折旧之间的重大差异。这必然导致税前 会计利润与应纳税所得额出现差异，因此产生了所得税会计 处理的争论，争论的焦点是所得税的分挫问题。即每期应付 所得税是否应作为所得税费用直接计入当期损益，或者所得 税也应同其他费用一样在各期间进行分配? 美国会计师协 会中的会计程序委员会 1944 年发布的第 23 号公告是第一个 建议对实际发生的应付所得税进行分摊的权威性会计公告。 1953 年发布的会计研究公告第 43 号和 1958 年发布的第 44 号则确立了所得税分摊作为财务会计的一条重要原则。， P446, Harry ，Michael 东北财经大学出版社, 大连，1998 年4月第1版。)  1 967 年，美国会计原则委员会发布了第11 号意见书，取消 了以往在所得税会计处理中采用的“当期计列法”，而采用 “全面分摊法”"。APB 第 11 号要求采用递延所得税法来核算 所得税，目的是将所得税费用和当年相关的收入相配比。在 全面分摊法下，所有为会计和税法目的而确认的收入和费用 时间性差