增值税教案

课题增值税段昊鋆一学情分析流转税是中国现行税制中最大的一类税收是主体税类而增值税又是流转税中最大的一类税收学生在第二章税收制度的学习中对各税种有了初步的认识本章节就是在这个基础上以当前我国现行税制以及企业需求为依据使学生通过学习了解增值税的相关知识掌握增值税的计算方法二教学目标一知识目标1了解增值税的概念特点2了解增值税的征收范围以及视同销售的范围3了解增值税纳税人的种类以及划分标准4牢记增值税的各种税率二技能目标1正确计算应缴增值税2掌握增值税的减免和出口退税3掌握增值税纳税申报办法和纳税地点4掌握增值税专用发票的使用和管理三教学重点1增值税的征税范围纳税人税率2增值税的计算3增值税的专用发票的使用和管理4增值税的纳税申报办法四教学难点1增值税的征税范围2区分不同纳税人按不同税率征收3应交税款的计算4征管环节的处理五预计教学时间46个学时六教学过程一了解增值税的概念1增值税存在的意义传统的流转税是以流转额的总额为计税依据经常造成重复征税假设我们制成一件衣服需要购买20元的布料卖给批发商的售是价30元批发商30买进50卖给零售商最后这件衣服被顾客以100元买走假设每个流通环节都以10的税率征收按照传统的流转税计征方式那么可得到下表生产流通环节销售额元税率应纳税额元布料生产环节成衣加工环节成品批发环节成品零售环节合计如果只简单地对销售额征税必将导致重复征税不利于社会化大分工的开展严重影响产业链的精化细化20世纪50年代初期法国人引入增值额的概念对增值额进行征税则上述案例可得到下表生产流通环节销售额元增值额元税率应纳税额元布料生产环节成衣加工环节成品批发环节成品零售环节合计各环节增值额之和等于最终的销售额对增值额征税可有效避免重复征税2概念以从事销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种税备注如果增值额不以货币形式支付而以其他形式支付如实物支付或劳务支付一样要交纳增值税3特点1实行价外税2统一实行规范化的购进扣税法3对不同经营规模的纳税人采取不同的计税方法二增值税的征税范围1货物有形动产包括电力热力和气体有形动产是税法的概念区别于会计概念中的固定资产判断以下哪些属于货物香水B楼盘C汽车D水泥E知识产权F氧气答案ACDF2提供加工修理修配劳务强调委托和受托关系营改增httpbaikebaiducomsubview1749115364119htmhttpbaikebaiducomview69142htmhttpbaikebaiducomview59996htmhttpbaikebaiducomview249htm2011年经国务院批准财政部国家税务总局联合下发营业httpbaikebaiducomview249htmhttpbaikebaiducomview9510htmhttpbaikebaiducomview3069305htm税改增值税试点方案从2012年1月1日起在上海交通运输业和httpbaikebaiducomview1183390htmhttpbaikebaiducomview2810459htm部分现代服务业开展营业税改征增值税试点至此货物劳务税收制度的改革拉开序幕自2012年8月1日起至年底国务院将扩大营改增试点至10省市截止2013年8月1日营改增范围已推广到全国试行国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议决定从2014年1月1日起将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点至此交通运输业已全部纳入营改增范围自2014年6月1日起将电信业纳入营业税改征增值税试点范围试点行业一交通运输业包括陆路水路航空管道运输服务二部分现代服务业主要是部分生产性服务业1研发和技术服务2信息技术服务3文化创意服务设计服务广告服务会议展览服务等4物流辅助服务5有形动产租赁服务6鉴证咨询服务7广播影视服务三邮政服务业四电信业暂时不包括的行业建筑业金融保险业和生活性服务业3进口货物除关税外还需缴纳增值税4视同销售强调所有权或所属地的变更其目的有二使纳税环节连续不中断避免逃税现象A自产的产品用于工程对外投资集体福利对外捐赠等B材料用于对外捐赠对外投资备注针对的规定母子公司分别单独核算的不在其范围内5混合销售与兼营行为行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合二者有从属关系依纳税人经营主业只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目二者无直接从属关系纳税人核算水平1分别核算征两税2未分别核算税务机关核定注释1销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税非增值税应税劳务的营业额征收营业税注释2未分别核算的由税务机关核定其货物的销售额6其他征税范围1货物期货2银行销售金银的业务3典当业销售的死当物品寄售商店代销的寄售物品4基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂车间生产的水泥预制构件其他构件或建筑材料凡用于本单位或本企业的建筑工程的应视同对外销售在移送使用环节征收增值税5电力公司向发电企业收取的过网费6印刷企业自己购买纸张接受出版单位委托印刷报纸书刊等印刷品7缝纫8纳税人提供的矿产资源开采挖掘切割破碎分拣洗选等劳务7特殊销售1商业折扣为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除按折扣后的价格计税如果将折扣额另开发票不论会计上如何处理均不得从销售额中减除扣除额2现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除按全款计税发生折扣计财务费用3销售折让企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让发生时应直接冲减发生当期的销售收入8以旧换新按新货物的同期销售价格确定销售额金银首饰除外补价计税9还本销售销货方将货物出售之后按约定的时间一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方eg充值返话费退还的货款即为还本支出还本支出不得从销售额中减除10以物易物双方都应做购销处理以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额11包装物押金1一般产品A为销售货物而出租出借包装物收取的押金单独记账核算的时间在1年内又未过期的不并入销售额征税B对收取的包装物押金逾期超过12个月并入销售额征税应纳增值税逾期押金1税率税率2酒类产品对销售除啤酒黄酒外的其他酒类产品收的包装物押金无论是否返还以及会计上如何核算均应并入当期销售额征税啤酒黄酒押金按是否逾期处理三增值税的纳税人1单位2个人3扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售货物或提供应税劳务而在境内未设有经营机构的其应纳税款以代理人为扣缴义务人没有代理人的以购买者为扣缴义务人4承租人和承包人企业租赁或承包给他人经营的以承租人或承包人为纳税人5小规模纳税人和一般纳税人划分标准会计制度是否健全年销售额的多寡小规模纳税人可以转变为一般纳税人但是一经认定则不得再转为小规模纳税人认定纳税人工业企业商业企业营改增企业小规模纳税人年应税销售额在50万元含以下年应税销售额在80万元含以下应税劳务在500万以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上应税劳务500万以上四税率和起征点1一般纳税人所适用的三种税率一般税率低税率零税率17130适用于大部分情况生活必需品文化用品支农产品出口货物营改增交通运输11现代服务业6强调兼营不同税率的货物或应税劳务应分别核算销售额按相应税率分别计税未分别核算的从高征收2小规模纳税人的征收率33起征点1销售货物的起征点为月销售额500020000元2提供应税劳务的起征点为月销售额500020000元3按次纳税的起征点为每次日销售额300500元五计算1一般纳税人应纳税额的计算1应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销售额增值税税率当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时其不足部分可结转下期继续抵扣拓展生产型收入型消费型09年开始实行生产流通环节销售额元税率销项税额元进项税额元应纳税额布料生产环节成衣加工环节成品批发环节成品零售环节合计销项税额纳税人销售货物或者提供应税劳务按照销售额和税法规定的税率计算并向买方收取的增值税额销项税额销售额税率进项税额纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额替上家交纳的增值税额销售额纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用在应税商品或应税劳务价外向买方收取的费用包括手续费补贴基金集资费返还利润奖励费违约金延期付款利息包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费代收款项代垫款项及其他凡征收消费税的货物在计征增值税时其销售额应包括消费税税金2销售额含税销售额1税率或征收率3准予抵扣的进项税额销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价的13的扣除率计算的进项税额购进包括接受捐赠实物投资或者自制包括改扩建安装固定资产发生的进项税额凭增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额4不予抵扣的进项税额用于非增值税应税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物或者应税劳务国务院财政税务主管部门规定的纳税人自用消费品上述四项规定的货物运输费用和销售免税货物的运输费用一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的2小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额销售额征收率3销售额含税销售额1征收率3进口货物应纳税额的计算应纳税额组成计税价格税率关税完税价格关税消费税税率六增值税的减免税及出口退免税1不定期免税项目1从事种植业养殖业林业牧业和水产业生产的单位和个人销售的自产初级农业产品农民专业合作社销售本社成员生产的初级农业产品2避孕药品和用具3向社会收购的古旧图书4直接用于科学研究科学试验和教学的进口仪器设备5外国政府国际组织无偿援助的进口物资和设备6由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品7个人不包括个体工商户销售自己使用过的物品除游艇摩托车应征消费税的汽车以外8残疾人员个人提供加工和修理修配劳务9粮食经营企业国有粮食购销企业销售粮食其它粮食经营企业销售给军队用粮救灾救济粮水库移民口粮10部分资源综合利用产品以建筑废物煤矸石为原料不低于90生产的建筑砂石骨料免征增值税对垃圾处理污泥处理劳务免征增值税11部分农业生产资料12五大类饲料产品13黄金生产和经营单位销售黄金不包括标准黄金和黄金矿砂含伴生金进口黄金含标准黄金和黄金矿砂含伴生矿14残疾人专用物品假肢轮椅矫形器15自2011年1月1日起对节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目将项目中的增值税货物转让给用能企业暂免征收增值税2定期免税项目定期免税项目以国务院国家税务总局公布项目为准3出口货物退免税1外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物的增值税专用发票上所注明的购进金额和相应的退税率计算基本公式如下应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率或出口货物数量加权平均单价退税率孟子梁惠王上曰权然后知轻重权指秤砣加权平均数x1f1x2f2xkfknnf1f2fkf1f2fk称为权凡从小规模纳税人购进由税务机关代开的增值税专用发票的出口货物按以下公式计算退税应退税额增值税专用发票注明的金额注明的征收率其它出口货物的进项税额依增值税专用发票所列的增值税税额计算确定2生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物实施免抵退税办法免抵退税办法的免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料零部件燃料动力所含应予退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额退税是指生产企业出口的自产货物当期应抵顶的进项税额大于应纳税额时对未抵顶完的部分予以退税3外贸企业出口和代理出口货物的消费税退税办法分别依据该消费税的征收办法确定即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税计算公式如下实行从价定率征收办法应退税额购进出口货物的进货金额消费税税率实行从量定额征收办法应退税额出口数量单位税额实行复合计税办法应退税额出口数量定额税率出口销售额比例税率生产企业出口自产的属于应征消费税的产品实行免征消费税办法出口货物的销售金额进项金额及税额明显偏高而无正当理由的税务机关有权拒绝办理退税或免税七增值税纳税申报办法和纳税地点1纳税义务发生时间1销售货物或者提供应税劳务为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天先开具发票的为开具发票的当天2进口货物为报关进口的当天3扣缴义务的发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天2纳税期限3纳税地点1有固定地点的以所在地为纳税地点2没有固定地点的以销售行为发生地位纳税地点3进口货物的向报关地海关申报纳税4纳税申报1一般纳税人申报步骤及申报资料见课本P362小规模纳税人申报步骤与一般纳税人基本相同但需要适用小规模纳税人的申报表八增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票简称专用发票注意由于增值税是我国现行税制中最大的一类税是我国的主体税类所以专用发票在日常经济活动中就特指增值税专用发票而发票也多指专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票是购买方支付增值税税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证联次发票联购买方抵扣联购买方交税务机关记账联销售方留存开票限额课本P42页领购使用范围专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用开具范围一般纳税人销售货物或者提供应税劳务应向购买方开具专业发票商业企业一般纳税人零售的烟酒食品服装鞋帽不包括劳保专用部分化妆品等消费品不得开具专用发票小规模纳税人需要开具专用发票的可向主管税务机关申请代开销售免税货物不得开具专用发票法律法规及国家税务总局另有规定的除外开具的具体要求项目齐全与实际交易相符字迹清除不得压线错格发票联和抵扣联加盖发票专用章按照增值税纳税义务的发生时间开具特殊处理课本P45页不得抵扣的规定课本P47页特别说明一般纳税人从小规模纳税人那里购入货物或应税劳务需要专用发票的情况下可以到税务部门申请由税务部门代开专用发票而销售给小规模纳税人货物或应税劳务的时候也要开具专用发票但是小规模纳税人拿到发票的发票联和抵扣联不能做进项税额扣除的会计处理