浅探我国上市公司盈余管理审计.docx

浅探我国上市公司盈余管理审计一盈余管理的涵义在会计学界存在着不同的盈余管理定义按照美国会计学家凯瑟琳雪普的定义盈余管理实际上就是旨在有目的地控制对外财务报告过程以获取某些私人利益的披露管理而另一美国会计学家斯考特认为盈余管理是在允许的范围内通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为随着人们对盈余管理认识和研究的深入盈余管理有了更加全面和准确的概念根据研究分析我们认为盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易变更财务报告时旨在误导那些以公司的经营业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果这个定义的几方面值得讨论第一管理当局在编制财务报告时实施职业判断的方式多种多样例如为了对大量的未来经济事项诸如长期资产的预期寿命和残值递延税款坏账损失及资产减值进行估计都需要职业判断为了报告同一经济业务管理当局也必须在被允许的会计方法之间诸如直线折旧法和加速折旧法存货成本计价的后进先出法先进先出法和加权平均法作出选择管理当局必须在确认或递延支出诸如研究与开发费用广告费和维修费用之间进行选择最后他们必须决定如何规划公司交易例如可通过规划公司合并使之符合权益入股法或收买法通过规划租赁契约将租赁负债在表内列示或表外披露通过规划股权投资以避免或编制合并报表第二定义认为盈余管理的目标是误导那些以公司的经营业绩为基础的利益关系人如果管理当局认为利益关系人无法发现其盈余管理行为时则会发生盈余管理如果管理当局掌握了外部利益关系人根本无法掌握的信息以致盈余管理不可能被外界所识破因而会发生盈余管理再者利益关系人可能会预期并容忍一定程度的盈余管理二实证分析盈余管理的动机盈余管理的动机对盈余管理的产生起着决定性的作用没有特定的动机管理当局就会本着公允地反映经营业绩的原则进行职业判断盈余管理的动机主要有资本市场动机即融资圈钱动机研究表明上市公司在初次发行股票前证监会要求公司需三年盈利为了能使公司上市并使公司股票有一个理想价位管理当局必须进行财务包装高估企业盈余在配股阶段证监会要求上市公司净资产盈利率达到才能配股由于配股资格的获得直接影响上市公司有续资金的注入投资项目规模的扩张能否获得配股资格对于上市公司来说就非常重要因此公司存在强烈的盈余管理动机以取得配股资格同样为了维持上市资格上市公司在经营不力面临因连续三年亏损而摘牌时也可能通过盈余管理先摊多转费用为第三年转亏做准备以避免摘牌为了避免公司连续三年亏损而受到证监会的管制亏损公司常在亏损年度及其亏损前后年度普遍采用应计利润项目管理调增或调减收益契约的推动在构成企业的契约关系中企业与债权人之间签订的契约称为债务契约在订立债务契约时债权人为了保护自身利益防止企业经理层采取损害其利益的行为如增加举债的规模将借款用于风险较高的项目发放大量现金股利往往会在契约中订立一些保护性的限制条款对一些重要的财务比率进行限定企业为了获得债券人的贷款在其财务报告数字违反或将要违反契约规定的限制性条款便会通过盈余管理来降低违约风险树立公司股票形象进行二级市场炒作操纵价格在二级市场上有时机构投资者庄家与上市公司联手操作本公司股票为了配合机构投资者建仓企业就披露一些绩差消息然后再通过披露绩优消息配合机构投资者出货另外也有可能通过盈余管理向市场传递绩优信息达到改善公众形象的目的其他动机除了以上一些使管理人员产生盈余管理动机的原因外还有其他一些因素也在影响着内部管理人的行为如避免政府干预降低政治成本监管动机管理当局的业绩考核等当报告盈余会影响监管层或政府官员的行为时通过盈余管理管理层可以促使政府放松管制如微软公司由于突出的业绩受到了垄断指控为此微软采取了递延收益的盈余管理活动当世界油价大涨时各石油公司利润猛增为了回避政府可能采取非常收入征税和各种管制措施石油公司采取了程度不同的减少利润的措施有些企业管理当局为了显示其经营业绩及树立良好的形象也有粉饰财务报表美化经营业绩的动机三盈余管理的方法盈余管理主要是一项会计行为但其手段并不只局限于会计方法归纳起来有以下几种利用应计项目的管理现行会计是以权责发生制为基础理论虽然较好地解决收入与费用的配比问题但产生了很多待摊项目和应计项目企业可以通过提前确认收入和递延确认费用来调增利润反之推迟确认收入提前确认费用以降低当期盈余随着现代企业经营环境不确定性的增加应计项目的确认将具有更大的弹性从而给盈余管理提供了更广阔的空间利用关联交易关联方之间由于存在控制关系往往不以公平价格进行交易为会计核算工作带来了盈余管理的空间企业与关联方之间采用高于或低于正常交易的价格进行交易以达到提高或减少企业收入的目的我国大多数上市公司都是国有企业改制而来或是将企业的一部分抽出来加以改制因此上市公司与其母公司或子公司有着唇齿相依千丝万缕的关系很多上市公司利用关联方交易来调节利润利用资产重组以达到美化报表的目的企业为了美化当期的业绩可能进行一些有盈余的一次性业务一次性冲销就是在会计政策允许的范围内尽可能把损失和费用在本期予以确认以求在后续年度内实现较高的会计利润如我国证券法规定公司连续三年亏损将暂停或停止其上市资格上市公司可在会计法规和政策允许的情况下采取在某年作巨额冲销然后在后续年度连续盈利的盈余管理策略利用会计政策的变更会计政策的变更是最常见也是最原始的盈余管理方法一般地说由于企业及其所面临的经济环境各不相同对有些业务的处理会计准则给了企业管理者一定的变通机会如对存货计价方法的选择再加上我国的会计准则并未给企业政策的再选择设定太高的门槛能让企业获取额外的收益这种高收益低成本的机制驱使企业随意变更会计政策四我国上市公司审计风险点及审计策略根据实证研究表明我国四类上市公司基本存在管理舞弊资本运作和关联交易频繁的上市公司业绩和股价波动厉害的上市公司首次发行股票及没有三分开的上市公司全行业亏损或行业过度竞争的上市公司同时通过对上述盈余管理方法的分析注册会计师在对我国上市公司盈余管理时需找准审计风险点如关联方交易非常交易非贷币性交易资产或债务重组会计方法及会计估计变更期后事项与或有事项等都是重点审计领域盈余管理并不都是违规的或有害的但是大规模的盈余管理会误导投资者的投资决策给投资者带来严重的损失因此注册会计师高质量的审计必须有能力辨析企业的盈余管理现象并根据其程度提请投资者及相关利益者关注美国证券市场的安然世通财务丑闻及我国的银光厦郑百文事件都与注册会计师对上市公司会计盈余操纵的漠视和无效监督甚至与管理层勾结舞弊有很大关系这些事件从实践的角度说明了盈余管理对外界判断审计质量的重要性那么注册会计师该如何审计上市公司的管理舞弊呢笔者认为应从以下几方面着手在审计过程中审计人员必须对盈余管理保持高度的警惕性和敏感性应深入了解客户及其经营情况根据被审计单位的经营状况和行业的特点以及通过与企业管理当局和内部职工的交流所获得的信息被审计单位提交的年度报告和以前年度报表反映的信息来确定被审计单位是否存在盈余管理动机如果发现企业生产能力严重闲置存货异常增加固定资产大量增加关联方交易和非经常性交易所带来的利润占较大比重时被审计单位进行盈余管理的可能性就更大要加强审计力度提高不同盈余管理手段下的审计质量针对经营性应计利润和非经营性应计利润盈余管理的手段也有两种一是日常经营活动中操纵产品收入和成本另一种是通过一次性的非经营活动来操纵净利润徐浩萍在年的实证研究结论表明独立审计质量会受盈余管理手段的影响对操纵非经营性应计利润的审计质量较高而对操纵经营性应计利润的审计质量较低为了提高操纵经营性应计利润的审计质量在审计过程中注册会计师要以专业怀疑的态度对被审计单位深入了解衡量其内部控制结构是否健全评估管理层的诚信以确认其提供的有关信息是否真实可靠从而获得大量强有力鉴别性强的内部财务信息同时要不断提高相关的技术知识环境知识和职业判断能力使在不同的盈余管理手段下都能出具高质量的审计报告对被审计单位编制的财务报表中反映的会计估计及变更注册会计师要根据相关证据判断其合理性虽然有个别估计及变更产生的差异并不重要但这些差异的累计效果很可能超过重要性水平综合起来很可能对被审计单位会计报表产生重大影响从而影响投资者的决策及注册会计师对会计报表的审计意见例如有些企业对坏账准备计提的比例作出变更或对其他应收款及关联方的款项由不计提改为计提坏账准备这些都是应值得重点审计的内容要特别研究并解决注册会计师在证券市场监管体系中的制度安排问题众所周知独立审计是证券市场发展的基石然而注册会计师却要看上市公司内部人的脸色吃饭内部人可以轻易选择或更换会计师事务所出于种种私利注册会计师往往屈从于被审计单位的意图丧失其独立性甚至发生审计合谋行为试问这样的制度安排注册会计师又能在多大程度上发挥作用因此除了加强注册会计师的监管外应提高上市公司变更会计师事务所的难度与成本设置必要的申报批准程序而不仅仅是备案与公告而已审计人员要提高自身的职业道德水平和理论水平审计质量的控制最终还是要靠人来实现高质量的审计项目要求有高素质的审计人才因此要强化注册会计师的法律意识和社会责任意识建立起他律和自律相结合的职业道德规范模式将社会责任作为职业道德规范的最高原则进行后续教育提高专业胜任能力和执业水平同时要提高风险意识对有可能存在盈余管理的公司要持谨慎态度为了社会公众的利益和自身的发展要揭示出上市公司的盈余管理参考文献魏明海盈余管理基本理论及其研究述评会计研究武国强透视中国上市公司盈余管理的审计质量财会月刊衷雅琴袁春生陈华试论注册会计师对盈余管理的审计刘南君关于上市公司会计信息失真与盈余管理的思考会计之友张鸣刘华对盈余管理的理性思考上海会计