剖析上市公司审计六大难点
在信息不对称、审计缺乏追查手段的情况下,注册会计师对上市公司的审计存在很多难点,分析这些难点,有助于我们设计更恰当的审计程序,为出具恰当的审计报告提供合理保证。
一、资产减值准备的审计
八项资产减值准备审计的难点之一,是计提的恰当性,特别是鲜有市场参考价值的固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备。计提资产减值准备是为了挤干“水分”,避免公司一方面存在大量的不良资产甚至潜亏,另一方面报表上又体现可观的利润。但除了坏账准备计提外,其余七项资产减值准备计提并无明确标准,大部分看起来似乎比较“灵活”,所以审计既要关注计提的充分性,又要关注是否存在计提秘密准备,通过资产减值准备来调节利润的现象。审计时比较理想的方法是进行资产评估,其结果作为判断资产质量的重要依据;其次是分析公司计提的方法、程序,取得公司相关的资产管理部门出具的资产质量状况的说明,对短期投资、长期股权投资等可向被投资单位函证。同时,对于有形资产,审计人员应亲临资产存放现场观察、判断其价值。如固定资产减值准备审计时应到生产车间现场观察设备的使用情况,如果存在封存、停用1年以上、