关于财政预算资金效益审计有关问题的探讨.docx

关于财政预算资金效益审计有关问题的探讨摘要题审计监督正文财政预算资金效益审计是指在财政预算单位的财务收支及其经济活动的真实性合法性进行审计的基础上审查政府部门履行其职责时财政资金使用所达到经济效率和效果程度并进行分析评价和提出审计建议的专项审计行为审计目标财政预算资金效益主要定位于提供公共产品和弥补市场失灵其现阶段效益审计主要是揭露反映市场经济体制转轨时期影响经济活动效益效果和效率的体制性机制性和管理性问题从长期经济发展战略角度来看财政预算资金效益审计应围绕公共财政体制的建立对公共支出的效益进行评价包括政策评估预算安排资金管理使用效果等重点审查与评价预算单位使用财政资金的经济性效率性和效果性促进各部门正确决策依法理财充分发挥其职能作用一是在权力的制约和监督方面要促进问责制的建立重点揭露和反映由于行政权力失控或不作为乱作为造成的公共资源配置不当管理不善利用率低等问题二是在行政效能方面重点披露由于体制不顺职责不清不能依法行政造成的行政成本过高资源浪费大行政效益低的问题三是在科学发展方面分析和评价由于机制缺陷管理缺位所导致的影响经济社会全面协调可持续发展的深层次问题并深入分析其产生发展的根本原因从体制机制和管理的层面上提出解决问题的意见和建议引起政府和社会各界对这些问题的重视和关注从根本上达到促进规范部门单位内部管理深化经济体制改革完善社会主义民主与法制提高经济活动的经济效益和社会效益的目的审计范围当前对预算资金进行效益审计重点应放在支出效益和资金的安全上具体有三个方面内容行政事业单位预算执行效益审计行政事业单位是财政预算的主要执行部门财政预算资金使用效益的体现最终要落实到这些单位履行职责的好坏上因此对行政事业单位预算执行审计是财政预算资金效益审计的重点在效益审计中一是要抓好对部门预算编制的科学真实性的审查和评价看有无编制虚假预算擅自扩大开支范围二是要抓好对部门经费支出的真实性合法性经济性的审查和评价重点检查和分析各项支出是否适当有无铺张浪费扩大行政成本资金使用效率低下等问题三是要抓好对部门使用财政预算资金在管理控制方面情况的检查和评价重点检查有无健全有效的内部管理制度与规范建设执行情况财政专项资金基金审计财政管理的专项资金基金较多当前要围绕科学发展观以人为本的核心围绕与各类社会关注的热点难点问题和与广大人民群众切身利益息息相关的各类专项资金基金如社保基金农村开发资金环保资金扶贫救灾资金等开展效益审计在方式上可按资金类型采用专项审计调查的方式关注资金使用管理是否合规以及资金的使用效果注意跟踪和应用财政绩效评估的成果也可按项目类型在合规性审计的基础上确定项目的决策管理和绩效政府投资建设项目审计目前财政预算安排投资建设资金比重较大这也是效益审计最直接最有效的突破口随着财政体制政府投资管理体制的根本转变和国库集中支付项目直达部门预算等制度的逐步建立完善对财政预算安排的投资建设资金审计应重点审查建设主管部门上报的部门预算和财政部门批复的部门建设性预算和财政部门批复的部门建设性预算看财政部门和主管部门对项目建设资金的分配和审批是否合理合法项目建设招投标是否规范有无挤占挪用建设资金等违规问题在具体项目审计中应着重抓住投资决策资金使用建设管理和投资效益四个环节开展审计投资决策环节主要审查立项是否规范科学重点审查项目审批严格遵守程序记证依据是否科学充分可行性研究是否确实可行是否建立了完善的决策责任制资金使用环节主要审查建设资金安排和管理情况看建设资金筹集使用是否合规各职能部门对建设资金拨付使用和管理各环节的监管是否到位有效建设管理环节主要是审查各种管理制度落实情况通过对国家建设资金投资活动取得有用效果的审核和评价重点揭示项目建设管理中存在的问题评价项目审计内容任何经济活动都存在以较少的资源消耗和占用获取更多的符合社会公共需要的有用成果都存在提高资金使用效益的问题因此也都需要进行效益审计按照财政预算资金的使用范围和审计技术手段以及开展效益审计的经验等条件目前对财政预算资金可侧重以下内容一预算内外经费收支效益审计财政资金经过合理分配后部门经济活动效益的高低就取决于经费如何管理和使用管理得体使用得当资金使用效益就高反之效益就低部门预算内外经费的使用效益审计的主要内容有审查预算供给和满足单位行使职能运作需要之间是否综合平衡审查单位的经费使用的是否合理开支是否按预算执行审计预算外经费收入是否合规及纳入预算是否按照收支两条线执行审计单位各项经费使用节约程度需要考察的指标及计算公式如下预算经费使用和管理效益指标预算收支平衡率公式为年终决算预算收支平衡单位部门数年初预算单位部门总数经费按标准供给率公式为年终实际预算拨款数年初预算安排数预算执行程度公式为按预算合理开支数部门预算编制数预算外资金使用和管理效益指标预算外收入合规率公式为收入不合规数收入总额预算外资金纳入预算率公式为纳入预算预算外总额安排预算外支出数收支两条线上缴费公式为实际上缴预算收入数按规定应上缴预算外收入数二专项资金基金的管理和使用效益审计专项资金基金主要审计是否专款专用及其资金的安全性审查资金合规使用率和专项经费节约率其考察指标及计算公式如下专项资金专项使用率公式为报告期专项资金专项支出数报告期专项资金拨入数专项资金节约率公式为计划开支数实际开支数计划开支数三政府投资建设效益审计政府投资建设活动是一项比较复杂的经济生产活动其管理水平的高低效益的大小对于提高国民生产总值增强宏观调控能力都有重要的影响因此在进行政府投资建设效益审计时应从项目立项调研概算建设过程竣工决算环境保护社会综合保障能力等诸多方面依照基本建设程序和建设管理制度以及相关法律法规的有关规定进行评价一般来说政府投资建设效益审计需要考察和计算以下几项指标工作效益指标建设投资工作效益可以从建设的工作效率建设速度和工作完成情况等方面来分析研究它所包括的指标有建设项目交付使用率竣工交付使用率未完工程设施占用率平均建设工期等计算公式为建设项目交付使用率公式为报告期交付使用项目个数报告期施工项目个数竣工交付使用率公式为报告期竣工交付使用的项目个数报告期竣工的项目个数未完工程设施占用率公式为报告期未完工程设施投资额报告期实际完成投资额平均建设工期公式为报告期投资项目建设工期总和报告期投资项目个数年质量效益指标政府投资建设质量效益主要是通过工程质量优质品率和合格率来反映的计算公式为工程质量优质品率公式为报告期评定的优质项目工程个数报告期验收鉴定项目工程个数工程质量合格品率公式为报告期评定的合格工程项目个数报告期验收鉴定工程项目个数四费用效益指标审查政府投资建设费用效益主要考察单位面积工程水平和工程成本降低率计算公式为单位面积工程成本水平公式为报告期完成的单位工程实际成本报告期完成的单位工程面积工程成本降低率公式为报告期工程成本实际发生额报告期工程成本预算安排审计评价效益审计是一个不断收集审计证据并对这些证据进行分析评价和得出审计结论的过程因此效益审计的技术方法可以分为审计证据收集技术和分析评价技术两大类对财政预算资金效益审计与其他效益审计的技术方法大致都一样除了一些传统审计方法如审阅法核对法函询法观察法盘点法抽样法等它还有自身独特的方法如利用座谈会问卷调查聘请专家等方法来收集审计证据具体有以下几种比较分析法比较分析方法是指将被审计单位项目资金的实际情况与部门绩效预算指标或财政预算资金支出效益指标进行对比其标准可以是计划预算标准历史同行业等以发现其差异并分析判断这种差异形成的原因的一种分析方法因素分析法因素分析法是指对影响财政预算资金使用效益的各个因素及其影响程序进行测算的一种定量分析方法它的工作方法是把影响效益指标变动的几个因素按照一定的逻辑关系形成计算公式然后把各个因素的标准数列为第一算式再根据算式所列的顺序逐次用每项因素的实际数去替换标准数并分别计算出因该项因素增减变动影响所得出的结果将每次替换的结果与上次替换的结果相比较两者的差额就是这次替换的因素变动影响的结果最后计算各个因素增减变动的总结果即是各项指标实际与标准化差异数额通过这种方法可以衡量各项因素影响程序的大小以便判断影响指标变动的主要原因及影响值为确定审计的重点目标评价被审计单位使用财政资金效益及工作情况提供有效的分析性数量证据层次分析法层次分析法是一种简明实用的定性分析与定量分析相结合的多准则决策分析法它充分利用了人的经验和判断能力将决策者的经验判断进行量化适用于目标结构复杂且缺乏必要数据的评价为评价资金预算决策效益提供了依据成本效益分析法成本效益分析法是利用数学模型在盈亏平衡点分析的基础上对各技术方案的所费与所得即投入成本和取得效益进行对比分析从而选出成本最低而效益最高的方案的一种方法财政预算资金的使用是一个多投入多产出的过程运用成本效益分析法的基本原理在预算资金效益审计中可对使用者工作进行不同的分析例如投入经费总额公共产品占用人力资源开发国有资产使用率等等计算出投入之后产生的表明各种活动的某些量例如依法理财能力国有资产保值增值率工作目标完成质量好坏给社会带来的效益等在效益审计评价时应把握以下原则目标原则效益审计主要评价被审计单位对目标的实现情况沟通原则效益评价最好能由被审计单位依照规定的标准和方法自行评价然后再由审计机关和被审计单位进行沟通从而使审计组不会忽略或抹煞被审计单位的贡献并及时发现疏漏同时有助于被审计单位查摆整改客观原则效益评价依赖于审计人员超然独立的立场和精湛熟练的业务能力来完成比较原则数字是评定效益的最佳衡量工具但通常要选择项目预算等可比较的基准数字资料责任原则评价时应首先确定责任的归属辨明责任是否再被审计单位权责范围之内是否为当事人可控制事项剔除主管部门无法改变的外在影响谨慎原则对超越审计职责范围的事项证据不足评价依据或标准不明确的事项审计过程中未涉及的事项不作评价总体把握原则先针对存在的问题围绕审计目标进行分阶段评价再进行综合评价不能进行总体评价就不评价效果优先原则效果追求为先再强化效率问题审计人员在全面评价效果遇到困难时通过识别关键的无效率现象可以预测出绩效问题或者不对整体绩效情况发表意见仅仅对检查的事项是否符合标准或者预算表明意见对于今后效益审计评价指标体系的建立和完善我们认为指标体系中应包括以下主要指标一是总体评价类指标包括审计的项目资金有关国家方针政策规定财政法规规定预期任务目标社会评议反映内部控制评价等通过这类指标的审核和分析判断被审计单位或项目是否实现预期目标评价财政资金的总体绩效二是综合资源类指标包括人力资源和相关的自然资源能源等通过审核和分析综合资源的利用和消耗情况判断被审计单位完成项目的工作效率的高低评价财政资金管理的效率性和资金的节约度三是资金投入类指标包括项目资金的预决算资金投入率资金节约率和完成单位工作量资金率等通过审计和分析财政资金的使用情况判断被审计单位或项目的资金使用是否节约和有效是否存在严重损失浪费评价财政资金投入的经济性四是实物形态类指标主要通过实施地考察和查阅完成项目的验收报告对照国家标准或行业标准判断项目完成的质量和取得的效果评价被审计单位完成该项目的效果性