效益审计探讨.docx

效益审计探讨当前是我国建设小康社会加快推进社会主义现代化建设的关键时刻审计工作在新形势下进入总结经验开拓创新不断深化寻求进一步发展的新阶段根据新的任务和要求审计工作必须与时俱进强化对权力的制约和监督全面地对财政财务收支的真实合法效益进行审计在促进改革和社会主义经济发展等方面发挥更大的作用为此在审计的内容和方式上要把财政财务收支审计与经济效益审计并重在初步建成的财政财务收支审计的基础上把经济效益审计作为一种独立的审计类型逐步建立起符合我国国情具有中国特色的经济效益审计模式因而广泛和深入地探索经济效益审计的理论和实务是审计研究领域中的一个重要课题现就内中几个要点提出初步看法供研讨一成因首先是经济效益审计以下简称效益审计产生的原因和背景二十世纪中叶以前审计业务只从事财政财务收支审计以下简称财务审计而在其披露问题和管理建议的陈述中也涉及收入丰欠支出节约或损失浪费等事项表明财务审计中早有评价效益的因素二十世纪五十年代社会经济重大变化对审计有新的需求其时财务审计已有成熟的业务基础于是效益审计脱颖而出成为一种独立的新型审计种类应当看到财务审计在悠久历史过程中进展缓慢工业革命后社会生产力重大发展十九世纪末和二十世纪初期涌现大量新兴工业部门和大型企业社会经济快速增长出于保证投资贷款税收等安全的需要财务审计业务量迅速增长审计内容有重大变革但审计规范方法和法制跟不上形势发展的要求出现风险和失误直至年到年完善审计程序评价内部控制系统制定会计准则建立审计标准才奠定财务审计业务基础为效益审计的兴起和实施创造了条件二次世界大战后社会经济变化对审计提出了新需求以政府审计为例美国财政预算在战前未超过一千亿美元战时大量膨胀战后高达二万亿美元民间对浩大支出反应强烈迫使议会质询厐大开支的成效并要求审计证实审计总署对财政资金重大支出项目的成效节约或浪费进行审计提出报告形成美国的经济和效率审计和项目成果审计与此同时加拿大议会对政府的巨额财政支出虽经审计证实真实合法却未表明其有无效益或损失浪费要求对此进行审计而政府中多数部长也是议员认为真实性与合规性有一定审计依据可以接受而成效高低则难以评定对此力持异议最后由议会成立专门委员会调查审议后修改了审计长法形成为价值为本审计结合财务审计称为综合审计内部审计中效益审计的兴起更体现社会经济变化的时代背景十九世纪后期涌现的新型大企业经营范围扩大管理层次增多一些企业开始建立专职的独立的内审机构赋与监督资产完整检查收支合规审核盈亏真实以及贯彻经营决策和实现经营目标等权责含有评价效益的事项但其审计业务直至二十世纪四十年代仍局限于财务审计此时由美国内部审计师协会发布的职责说明只规定审查财务会计资料四十年代后期才扩大到经营资料五十年代企业受战后新技术新科学所冲击经济竞争过去主要靠资本雄厚占领市场此时则取决于品种新质量高价格低交货快售后服务好才占有竞争优势而品种更新质量提高技术改进却带来成本增加和资金短拙危及企业生存必需对技术改进与效益优劣进行评价以保证决策正确和持续发展兴起了新型的经营审计它引起国际内部审计协会的重视六十年代大力倡导成为内部审计业务中的重要内容我国在年成立审计署即对内蒙物资局实施财务审计对天津铁厂进行效益审计地方审计机关也相继试行多种形式的效益审计如扭亏为盈的审计行业成本审计项目投资效果审计财政支出节约浪费损失的审计等促进其制止损失改进管理提高效益建立了内部审计机构后以查错防弊改进管理提高效益为目标开展财务审计和效益审计后者具有多种多样内容曾推动了节支增收也促进了生产技术与经营管理的改进二概念效益审计是中国的审计术语国外与此相同的有多种审计名称如在一些国家的政府审计中有绩效审计价值为本审计综合审计全面审计以及经济效率审计和项目成果审计等内部审计则一般称为经营审计最高审计机关国际组织曾经试图统一名称年在悉尼召开的第十二届国际审计会议作了讨论出于习惯难改最后的结论是不管是何名称其内容都是经济性效率性效果性简称三审计其后审计领域扩大涉及环境公平性等事项有些学者进而改称为审计年开罗举行第十五届国际审计会议对环境审计的内容研讨后认为主要仍是包含经济效率与效果的审计加拿大一些学者对作了如下表述经济性指节约或损失浪费效率性指投入与产出的对比效果性包括完成预算目标或达到计划目标以评价为内容的效益审计也是一个系统过程它根据一定的审计目的采用审计程序取得审计证据对照评价标准作出审计结论证实其经济性效率性效果性进而对履行受托经济责任加以证实和进行监督此项审计过程与财务审计具有共性但效益审计乃是单独的种类并与财务审计具有差别审计目的财务审计在于证实被审计事项的真实性和合规性效益审计是证实经济性效率性和效果性审计范围财务审计主要是财政财务收支及其会计资料效益审计除此而外还涉及有关的生产技术工程经营与计划决策管理组织结构控制系统等方面审计依据财务审计主要是财政财务会计等法令制度规章规范效益审计则需依据有关的政策决策计划方案法规以及生产技术规范经济合同管理制度等评价标准财务审计主要运用财政制度财务通则会计准则效益审计则采用能够评价证实确定其经济性效率性和效果性的有关标准如预算计划或方案所达到的目标生产技术工程的定额指标或标准本单位同行业国际上的可比水平以及执行考核的责任目标和业绩标准等审计方法财务审计主要采用一般审计方法如审阅核对盘点调整分析法等效益审计除此而外要按照审计项目所需评价效益事项而运用不同的经济分析数学分析经济论证或其他管理科学方法等如评价投资效果应用净现值法成本效益应用价值工程法等审计方式财务审计与效益审计有相同也有差异之处例如财务审计有全面和专项审计定期和临时审计现场和送达审计等方式效益审计都可应用但无论就单位部门地区或全国来看进行专项审计调查多全面审计少从时期看年度审计或常采用几年一次的轮回审计少不定期的审计项目多从审计地点看现场进行检查取证分析的方式多以书面资料或电子数据实施的送达审计少财务审计大多是对单位或部门的会计资料进行审计处于微观性质即使发现普遍的问题需在多个单位检查取证以形成宏观性的结论和建议其事项较少效益审计除进行微观性的审计外还侧重于全国地区行业范围内具有普遍性倾向性苗头性的问题财务审计主要是事后审计而效益审计还有事前事中事后和后续审计审计职能一般认为审计具有评价鉴证监督职能财务审计主要是鉴证而最后是通过鉴证执行监督效益审计侧重评价最后仍是对防止损失浪费和提高效益进行监督两者有差异也有共性审计作用通过财务审计能够促进核算正确收支合规资产完整盈亏真实防护性是其主要作用它通过审计也揭示管理失控促进其健全管理也存有建设性作用通过效益审计可以促进改善财务收支资金运用的管理生产经营支出或成本的控制进而改进生产技术经营加强控制机制提高决策和计划水平乃至促进宏观经济的治理和调控提高单位地区或是社会的经济效益所以它具有建设性作用但从防止资金使用不当控制系统失效等而言也有防护性作用财务审计与效益审计的主要作用仍具有差别还应看到效益审计与经济分析也有重大差别两者不能具有同一概念由于效益审计过程也采用经济指标对比或者运用经济论证方法获取审计证据或是寻求增效潜力因而有的学者认为两者业务相同既有经济活动分析经济技术分析或是财务分析以下统称经济分析无须另有效益审计或经济分析即是效益审计为了防止这种概念失误对两者的主要差别简略表述主体不同经济分析是财政计划统计银行税务会计和业务部门都可进行的效益审计只能由审计部门及其审计人员才能实施行为不同经济活动按照工作需要可以在本单位内部或是现场随时进行其调查研究分析所形成的结论主要作为信息反映或参考建议是一种管理行为实施效益审计以国家制定的法规为依据作出的审计决定具有法律效力是国家授权的经济监督行为方式不同经济分析以存有业务关系的单位或地区为对象以主要经济指标为内容进行调查对比分析和论证无需统一的程序和规范即可作出分析结论或研究成果效益审计则对所有需要审计的单位部门行业地区均可作为对象审计的方式和方法要遵循一定的审计程序和审计标准规范地形成审计结论和提出审计报告力度不同经济分析对一定事项或一定单位地区采用相关的经济指标和数据运用科学技术分析方法加以分析论证然后产生分析研究成果它既可反映社会经济的现状和问题又能表明实现的成效和发展趋势对决策和控制都有重要作用但依据的指标和数据如有缺漏差误其结论缺少效力效益审计以审计证据为评价基础其审计结论的信赖性力度较高三特性效益审计的业务内容和审计的方式方法及其审计的职能和作用均有不同于其它审计种类之处由此才形成一种单独的审计种类但效益审计赖以建立的基础理论却与其它审计种类是同一的存有共性例如基础理论中审计的最终目的是证实履行受托经济责任效益审计的主要业务内容包括证实经济性效率性效果性并以真实合规的数据构成的审计证据用以证实效益优劣进而证实是否履行受托的经济责任这里有三层涵义一是经济效率和效果是效益审计特有的审计业务乃其特性二是效益审计活动的核心是对进行证实内中蕴含的证据证明力证实性进入审计基本理论而成为各种审计必备的共性三是各种审计活动的最终成果落实于证实履行受托经济责任这种证实性乃是审计区别于其它业务部门所具有的特性即如会计与审计的关系密不可分曾有不少学者断言审计是会计的分枝最后从审计的此项特性否定了这种论断早在二十世纪七十年代加拿大会计审计学者安德逊在外部审计一书论述审计程序时指明审计与会计的区别会计是一个鉴别计量传递会计信息的过程是产生会计信息的活动审计是一个获取评价传递审计证据的过程是对审计目标的证实行为与此同时美国会计师协会发布审计定义公告审计是一个系统过程它客观地收集和评价有关经济活动与经济事项申明的证据以证实这些申明与既定标准的吻合程度并将其结果传达给有关用户年蒙哥马利审计学第十版肯定和引用了上项定义而摒弃了过去陈述的论点国际内部审计师协会年再版经营审计一书指明实施此项审计要获得和评价其经济性效率性效果性的审计证据用以对照标准证实效益优劣但是无论经济性效率性或效果性又如何证实从何入手上世纪九十年代我国曾举办过一个从效益审计典型案例入手探索其理论与实务的会议通过对二十多个不同内容的案例个别讨论和集中论证以后大部分学者专家认为效益审计业务的内容应有以下四个方面证实数据真实无论是评价经济性效率性效果性或与此有关的数据首先应当审查核实做到真实合法才能保证评价效益有可靠根据证实效益优劣根据审计项目的目的内容和要点而取得的审计证据必需具有充分性可靠性和相关性并有足够的证明力对照经过确定的标准衡量和确定其效益高低证实效益差距与一定标准对比表明的效益高低体现了其间存在的差距这种差距无论是优是劣都要分析评价查明其中有多少是主观产生或客观影响以便寻求消除改善或弥补差距的措施证实效益潜力效益审计不应止于评价优劣和差距还应从差距中解剖分析评价其能够提高效益的潜力当然效益低劣的差距分析主观或客观因素后属于主观造成者须从内部整改加以缩减外部影响的也应同有关方面研究适当解决此外效益优良的差距也不能忽视其可能增效的潜力通过效益审计寻求改善差距的措施一般只是方向性的而具体的举措是在提出审计报告后由有关业务部门制订效益审计对其数据优劣差距潜力几个方面所作的证实仍须按照一定的审计程序顺次进行如包括准备实施报告后续等阶段四展望审计对推进社会经济发展具有重要作用效益审计更有其独特之处如通过审计及时制止损失浪费提高经济效益有利于节约社会资源和加快资金积累效益审计涉及生产技术经营各个领域审计过程揭露其薄弱环节和低效事项或是对比差距体现其增效潜力既可推动改进生产技术和提高管理水平又可实现挖潜增效对决策方案计划等进行事前的效益审计能够及早防止差误保持应有的先进水平在宏观范围对影响社会经济效益低落的重要事项进行审计可以显示决策控制经济结构或经济运行中薄弱环节和问题有助于改进国家的经济决策方针政策和加强宏观调控政府或议会提供需要证实的重要事项或重大问题进行专项效益审计有利于制定法规政策方案决策效益审计能为政府企业提供评价绩效或业绩以及履行责任的审计报告因此效益审计适应社会需要而日益受到重视目前开展此项工作也具有一些有利条件新的形势和要求为效益审计的开展指明道路过去初步实践提供了经验特别是开展此项审计应探索的一些主要问题逐步成熟的财政财务审计建立的与效益审计具有共性的业务基础为建设效益审计创造了条件国际上最新发展的效益审计理论和实务可供借鉴拥有一批初步从事效益审计实践工作和理论研究的人员如何建设中国特色的审计是一个十分重要的课题有几条原则可以思考首先效益审计工作必须符合我国社会主义国情贯彻三个代表重要思想依据建设小康社会的要求其次效益审计业务可以学习国外经验却不可全盘照搬再次效益审计的理论和方法要从我国现状出发实事求是地开拓创新构成有中国特色审计体系的一个组成部分由此通过对比可以反映一些情况即如国外效益审计的职能或功能只讲评价我国也讲评价职能却是通过评价结论而最后仍执行经济监督国外一些政府已将效益审计作主流财政财务收支审计在其审计份额中愈来愈少根据我国情况制止帐目虚假防止税收流失揭露收支违纪维护公有财产完整审查财政资金违规等审计任务很重因而国家审计机关须把财政财务收支审计与效益审计并重国外进行效益审计一般以现有的财务会计与有关经济数据为依据对其真实合规与否未作单独核实现已表明其帐目数据不少造假效益审计结论很难憑信我国则首先要证实采用数据的真实合规作为效益审计的一项重点国外财务审计理论中多有审计最终目的落足于经济责任的论点而在效益审计中很少论及我国的效益审计不仅理论强调受托经济责任而且将在其实务以及经济责任审计中都把责任性作为论证重点国外效益审计进行评价多从财务领域出发着重市场营销和管理效率落足于增加盈利我国效益审计除此而外在于促进生产技术经营与控制系统管理机制的改进以及根据审计发现问题完善宏观经济政策方案决策与加强宏观调控注目于发展生产力国外的社会经济以民营企业为主体由内部审计机构按企业所需而各有侧重开展效益审计国家审计机关对此不予过问我国以公有制为主体财政资金涉及的范围广泛开展效益审计的指导思想和业务规范将遍及这些单位还需探讨的是处于新形势下的效益审计工作将是新的起步需要研讨保证此项工作顺利开展的若干主要问题即如拓宽审计领域过去在企业内部审计机构和国家审计机关中试行过若干效益审计业务如财政财务支出的损失浪费或节约资金使用成本变动和盈亏变化的效益工程建设技术改造产品开发质量变动和市场开拓的成效管理机制控制系统的效率经济合同责任目标经营业绩的成效以及对经营决策可行性方案的效益所做的评价等在各个时期各有侧重形成或多或少的审计内容目前若干新的事项要求拓宽和深化效益审计领域例如个别单位或一定区域环境保护或治理的成效大项目或大区域建设投资的效果某些产品产量猛增出现质量低劣重复生产布点分散资源不足等影响社会经济难以协调健康发展等重大问题有待实施效益审计评价效果并据以加强宏观调控制探讨主要问题效益审计业务若干要点尚待探索例如以经济指标为主或相关事项为对象进行评价一些非会计信息或非量化的数据可否转化为核算数据进行效益审计审前如何有效评估风险并确定审计内容重点和方法宏观经济中若干效益重大事项怎样开展审计并运用何等审计方式方法科学进步发生大量产品更新质量变化工艺革新等效益如何进行事前事中事后审计以及效益审计的领域应覆盖哪些新兴的项目过去的效益审计程序和方法是否适用并如何制定其审计规范围等完善审计方式以期间为例效益审计应有事前事中事后和后续审计并按其审计范围或内容不同项目间应各有侧重例如产品开发质量升级工程建设技术改造等应有事前审计及早评价效益以保证达到先进目标产品质量控制系统等应有事中审计以控制和保证其应有成效各个审计项目都应进行事后和后续审计此外有些审计事项如宏观经济中的某些问题或是涉及经济活动不多而政府或议会要求审计证实的特殊事项不可能按常规审计程序进行只能通过专项审计调查获取有关证据按受托目的加以证实安排适当分工效益的领域很广范围很多如果全面开展审计业务大量增加一些审计单位将力不能及属于企业中的浪费损失资金效果成本效益以及生产技术经营和技术改造工程建设内部控制等经济效益的评价可由内部审计作为业务的主流加以实施各级审计机关应把效益审计与财政财务收支审计并重其中地方审计机关以本地区内有普遍性倾向性苗头性的项目为主国家审计机关则侧重在全局性大型化和宏观领域中的效益审计项目这几种力量相互结合推动效益审计加快发展充实审计人才效益审计范围广内容繁问题杂实施此项审计的人员不仅要具备财政财务收支审计的技能还需具有生产技术经营建设管理等方面的专业知识因此一要充实人员开展效益审计理论和方法及其相关专业知识的培训二是加强研究工作发动审计单位学校和学术组织有计划地进行专题研究分期提出成果三是组织案例交流选择若干审计成果优良的典型资料去粗取精和由浅入深地编为审计案例它是学术性的有层次的研究范例而非原有的审计报告或相关说明作为培训交流充实提高效益审计人材的材料四是建立效益审计人员分级别的工作责任制规定其应具备的效益审计知识和技能实施审计业务的内容和重点以及承担的审计责任