国有企业改制过程中审计监督问题的探讨.docx

国有企业改制过程中审计监督问题的探讨摘要国有资产流失财务信息失真企业行为失控等问题严重困扰目前国企改革的进程要解决国有企业改制过程中遇到的难题应从改革人大代表任命制度避免公众产权虚置强化对国有企业的经济效益和经济责任的审计监督等方面充分发挥审计的监督作用二十多年来与改革开放同步的国有企业改革取得了一些令人瞩目的成绩但依然存在着诸如国有企业经营管理效率低下国有资产流失严重等问题我们不能因为出现一些问题而否定国有企业产权制度的改革放慢改革步伐也不能对存在的问题视而不见任其发展我们要通过创新机制完善法规加强监管等多方面努力使国有产权制度改革在推进中不断规范在实施中不断完善其中加强对改制企业的审计监督是一项长期的艰巨的重要的工作一国有企业改制过程中存在的问题一公众产权虚置导致国有资产流失公众是国有经济和国有企业的主人但在实践中公众对于国有经济管理者即政府主管官员和企业经营者的选择只发挥了有限的作用他们对国有经济和国有企业经营决策的参与和对其实施效果的了解也很有限结果最终所有者对国有经济的各级代理人和具体管理者缺乏足够的监督和制约这正是由作为国有经济最终所有者的公众产权被虚置造成的在这种情况下国有资产流失就不仅会表现在国有企业的经营过程中而且会表现在企业产权改革的过程中在公众产权被虚置的情况下政府官员在国有经济管理中的渎职行为不一定会受到严厉的处罚结果就会出现很多合法而不合理的国有资产流失现象而且在最终所有者参与不足的情况下产权改革还可能被某些人看作是瓜分国有资产的最后一次机会二缺乏有效监管的成为国企腐败的新途径是指公司的经理层收购本公司或本公司业务部门的行为通过收购企业的经营者变成了企业的所有者实现了所有权与经营权的新统一由于国有中小型企业缺乏比较系统的法律法规在具体操作的过程中缺乏有效监管过程中出现了许多问题主要表现在第一低价收购给公司管理层带来超额利润在收购价格方面由于政府没有明确的收购价格的规定未采用市场化和专业化的做法因此低价收购可以使管理层获得以下超额利润一是相对高的投资回报率如实施大比例现金分红低成本持股的管理层回报率远远高于流通股股东而且过于高派现对公司的可持续发展没有好处二是较高的资本利得只要实施再融资管理层就可借助流通股的贡献使每股净资产水涨船高此时若管理层出让部分持股账面上的资本利得很快能够变成现金收益三是市场套利收益后以廉价股份作为出资在其他全流通市场成立控股公司并上市进而通过转让在两个市场间获得套利收益因此差距过大的持股成本使管理层具有损害中小股东利益的内在动力第二收购者融资方式存在漏洞在融资中收购者只有权利没有责任目前实践的中资金多数果用个人信用挪用企业信用的方式解决即个人不出资或只出其中一小部分大部分由企业或银行来解决资金问题的资金来自负债包括由企业作担保向银行贷款购股再以企业产生的利润来还贷以股权作为抵押向银行贷款购股向企业借款购股等方式虚拟出资入股对于管理层只有激励而缺乏有效的风险责任体制企业在缺乏社会监督缺乏竞争机制的情况下不适当的把资产由上市公司转移到自己的私人公司在这种背景下道德风险发生的可能性势必增加三国有企业监管盲点成为腐败的制度空档年月国家审计署长在审计报告中透露对家大型国企的重要骨干领导人进行经济责任审计时发现国有企业内部控制薄弱领导干部的权力没有得到有效制衡使得少数人借机肆意侵吞国有资产出现这种情况的原因在于原来的国有资产多头管理中央企业工委中组部监察部经贸委甚至各专业局办和经营公司对国有资产都有一定的管理权和监督权而当这种旧体制向新体制转化过程中由于旧体制突然瓦解而新体制尚难以及时跟进发挥效果这就使国有资产管理与体制出现接缝点这个接缝点就成为监管制度上的盲点而这些盲点正好成为权力恶性膨胀滋生腐败的制度空档其直接后果是企业在移交后一部分未移交的资产无人管理甚至在移交过程中部分资产的去向不明或无人知晓给少数国有企业领导人违法操作攫取这部分国有资产提供了管理上的可乘之机四国有企业的资源配置效率不高五企业资产盈亏反映不实二加强改制企业审计监督的设想一改革人大代表任免制度以避免公众产权虚置为了保证人大代表真正代表人民行使国家权力应该实行人大代表竞争选举制度让更多具有审计专业知识德才兼备的专业人员进入人大代表队伍通过充实精通审计业务的人员进入各级人大常委会财经委员会强化人大在本级国有经济管理方面的功能各级政府管理国有经济的官员国有资产监督管理委员会的官员应从人大选举中产生并定期向人大报告工作接受质询通过这种措施可以避免公众产权虚置避免国有资产管理权力的寻租避免国资委官员与国有企业经营者同流合污贪污侵占国有资产的现象国有资产监督管理委员会可以借鉴西方财务总监模式中的合理成份结合我国国有企业的现状进行大胆创新向企业派出财务总监这样审计各级人大国有资产监管部门财务总监等其他监督方式紧密配合构成对国有企业的监督合力必将促进国有企业形成健全的外部监督和内部约束相结合的利益制衡机制二充分发挥社会审计在进行中的中介作用三加强改制企业的内部审计监督为了适应现代企业制度财产所有者与经营者分离制衡的运作机制必须建立与之相适应的内部审计模式从审计的独立性有效性来讲领导层次愈高愈有保障国有企业内部审计模式可以借鉴国外经验建立领导层次较少地位超脱相对独立性强的董事会领导组织模式在董事会下设立审计委员会审计委员会是公司董事会下面设立的监督机构向董事会负责并报告工作代表董事会监督财务报告过程和内部控制以保证财务报告的可信性和公司各项活动的合规性审计委员会下设办公室设在公司审计部负责承办审计委员会的有关具体事务审计委员会的职责是对公司聘任独立的会计师及费用提出建议在公司期中和年度财务报告提交董事会之前进行复审复核独立会计师出具的报告检查公司的内部控制制度及执行情况指导公司内部审计部门的工作审核公司内部审计工作计划听取公司内部审计部门汇报解决提出的问题审计委员会应确保公司内部审计部门有足够的预算与人力并在公司有适当的地位从目前一些已经实行这种模式的国有企业的经验来看审计委员会对董事会负责这一制度安排有效减轻了董事会职权弱化内部人控制现象严重的局面四重视对国有企业经济效益的审计监督由于受经济环境和人们对企业审计认识的制约过去的审计往往局限于财务收支随着市场经济的发展企业改革的深入必须在审查企业资产负债损益的真实性合法性的同时还要加强对效益性的审计目前相当一部分国有企业亏损严重亏损的原因是多方面的有历史遗留问题有客观管理体制问题更主要的是企业自身经营不善造成的效益流失通过企业审计监督对企业内部控制制度进行评估和抽样测试从财务收支入手具体分析企业亏损原因一方面向企业和有关部门提出切实可行的改进建议另一方面更要通过审计手段堵塞企业效益产生过程中的跑冒滴漏以体现对企业资产负债损益的效益性监督由于各企业情况千差万别对企业审计监督可以采用不同的方法包括通过采用审计查证法审计分析法审计评价法从事前主要审查计划预算及投资项目的可行性研究事中比较经济业务的实施情况事后评价完成经济活动的经济性效益性和效果性等几个方面入手对国有企业开展经济效益审计通过对被审计国有企业的组织机构管理体制经营方针政策和方法等方面的审查揭示经营过程中的弊病和薄弱环节找出提高管理工作经济性效率性的有效途径提出管理和改进措施促进被审计单位提高经济效益五国企领导干部离任审计监督时间应适当提前离任审计作为对领导干部进行监督的一种有效形式近年来发挥了重要作用但实践表明由于审计时间滞后造成了种种弊端一是接任者推委扯皮接任者通常以事不关己的态度对待审计使审计工作无法正常开展二是审计结果失真部分被审计单位由于怕在审计中暴露单位的一些问题往往对审计中发现的疑问极力掩饰造成审计结果不真实三是审计结果不能充分使用由于离任审计是在领导干部本人离任较长时间后进行的审计中发现的一些问题往往因事过境迁或其他原因而不便追究当事人责任四是审计人员不尽其责有的审计人员对发现的问题睁一只眼闭一只眼对审计监督工作随意应付草率了事因此建议有关部门将离任审计监督的时间适当前移即在决定领导干部作调整后至领导干部到新岗位上任前这段时间里集中进行审计对审计过关的同意其到新岗位任职对审计中发现的问题情节轻微的进行诫勉谈话情节严重的由纪律检查部门予以党纪政纪处分构成犯罪的移交司法机关处理从而杜绝干部带病上岗充分发挥离任审计监督的作用六对监事会的监督结果进行再监督监事会是依据公司法规定由股东大会选举产生的对董事会执行业务实行检查监督并对股东大会负责的专门机构是公司的常设机关大陆法系国家和地区都采取二元制监事会制度即作为与董事会平行的机关由监事会对董事和公司的行为进行监督具体而言监事会对董事经理在执行公司职务时违反纪律法规或公司章程的行为以及公司的财务收支状况进行检查监督其管理体制和法定职责稽查方式和手段对违反法规人员的处理建议等有其自身的优势尽管监事会与审计机关在职能上有相同之处但不能代替审计机关对国有企业的审计监督因为监事会是国家作为股东向企业派出的以监督企业的整个经营决策及财务活动因而是企业内部机制的一部分而国家审计是宏观监督是对监督者的再监督其监督层次高于监事会我国公司法和国有企业监事会条例也明确规定政府授权机构向国有企业派出监事会和向重点大型企业派出稽查特派员专门负责对企业财务和企业领导人员的经营管理行为进行监督因此在国有企业监事会逐步到位的基础上审计机关应通过对监事会监督结果的再监督间接地监督国有企业运营状况发挥宏观调控监督作用七定期或不定期地开展审计打假行动当前改制企业存在虚盈实亏或潜亏做假帐转移国有资产诱发重大案件等问题这些问题如果得不到遏止将会产生严重后果因此迫切需要审计打假即要进行财务打假要在财务收支真实合法的基础上对各类财务造假违法违规行为形成的原因进行综合分析从政策上制度上有针对性地提出解决问题的方法和建议为国家加强宏观经济管理提供依据审计机关是国家的综合经济监督部门应在企业审计中严肃查处财务造假违反财经法纪等问题狠抓大案要案以达到伤其十指不如断其一指的效果使审计部门真正成为国有资产的守护神参考文献国务院国有资产监督管理委员会研究室坚持国企改革方向规范推进国企改制人民日报第六版汤谷良财务案例研究北京中央广播电视大学出版社镇纪领导干部离任审计时间应适当前移中国监察甘培忠企业与公司法学北京北京大学出版社史际春国有企业法论北京中国法制出版社