深化税制改革，建立有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度体系.docx

深化税制改革建立有利于科学发展社会公平市场统一的税收制度体系税收是国家治理的基石和支柱税收制度是国家财税体制的重要组成部分党和国家历来都高度重视税收问题新中国成立以来我国税收制度经历过几次大的改革和调整年按照统一税法公平税负简化税制合理分权的原则实施了新中国成立以来规模最大范围最广泛内容最深刻的一次税制改革基本确立了适应现代市场经济体制要求的税制框架初步形成了一个以流转税和所得税为主体财产税资源税及其它特定目的税相互配合多税种多环节多层次调节的复合税制体系进入新世纪以来按照简税制宽税基低税率严征管的原则通过实行内外资企业所得税两法合并取消农业税统一房产税城镇土地使用税耕地占用税车船税城市维护建设税和教育费附加等制度实现了内外资企业和个人适用税制的统一形成了各类企业公平竞争的税收环境为我国经济社会科学发展奠定了统一规范公平和透明的税收制度基础年以来根据党中央提出实行有利于科学发展的财税制度的要求结合应对国际金融危机实施结构性减税政策将税制改革与结构性减税协同推进通过全面实施增值税转型改革成功实施成品油税费改革连续修订个人所得税法稳步推进房产税改革试点和资源税改革等进一步规范了国家企业个人之间的分配关系总起来看年以来的二十年是税制改革取得重大历史性进展的二十年是税收政策在国家履行职能中充分发挥作用的二十年是税政事业积极健康发展的二十年通过二十年来的税制改革和完善充分发挥了税收筹集财政收入的主渠道作用实现了税收收入的平稳快速增长奠定了国家长治久安的财力基础实现了年财政实力和经济社会快速发展的双赢目标促进了经济社会的全面可持续发展为建设有中国特色社会主义事业和推进国家治理体系现代化发挥了重要作用在充分肯定取得成绩的同时也要清醒地认识到现行税收制度在推动科学发展促进市场统一维护社会公平和保护生态环境等方面的作用亟待完善和提升迫切需要进一步深化税制改革第一税制结构有待进一步优化现行税制结构距离现代国家治理和现代财政制度的要求仍有一定的差距主要表现在一是税种布局缺乏协调性调节缺位与重叠并存比如对货物和劳务分别征收增值税和营业税存在重复征税对某些供求关系紧张环境损害程度很高的稀缺资源以及某些消费行为缺乏有效有力的税收调节对财产持有和交易环节的税种设置不科学不完善地方主体税种建设滞后收入规模相对偏小地方自主性财力较低二是间接税占比偏高直接税占比过低一定程度制约着税收自动稳定器的发挥直接税和间接税的结构是一国经济社会发展水平税源结构征收管理能力等各种情况的综合反映总体来看发达国家税制结构以直接税为主发展中国家以间接税为主相较于直接税间接税税源充足有利于为财政筹集稳定的资金来源而直接税能更好地发挥调节收入分配的作用我国现行税制结构流转税比重高一些是由我国现阶段经济社会发展水平征管水平所决定的但这种格局也在一定程度上制约了税收自动稳定器作用的发挥削弱了政府调节收入分配的能力不利于促进经济社会转型三是税费结构不尽合理以费代税问题依然存在从年到年全国税收收入占公共财政收入的比重不断下降由下降到降低了个百分点在税收占财政收入比重走低的同时各种基金收费收入占财政收入的比重逐年提升不少地方政府非税收入项目过多导致费基挤占税基国家财力分散税收筹集财政收入的主渠道作用发挥得不够充分第二税制不能完全适应转方式调结构的要求对货物和服务分别征收增值税和营业税存在重复征税不利于促进产业结构升级增值税由中央和地方按来源地分成办法一定程度上助推了追求数量型经济的增长反映要素稀缺供求关系环境损害程度的环境保护税制度尚未建立资源税主要是从量计征征收范围较窄不利于资源节约和生态保护第三税收调节收入分配功能较弱个人所得税实行分类征收难以体现量能负担原则对高收入者的调节作用较小消费税征收范围较窄税负结构不合理征收环节单一一些高能耗高污染产品和部分高档消费品尚未纳入征税范围调节收入和引导消费的作用未能充分发挥房地产建设和交易环节税费较多而保有环节征收的房产税功能缺失全覆盖的房地产税制度尚未建立第四税收优惠政策过多过滥近年来产业导向的税收优惠政策越来越多不同地区对税收优惠的诉求越来越多不少地方在税权没有下放的情况下变相减免甚至越权减免税的做法愈演愈烈不仅破坏税制的统一规范扰乱了正常财税秩序而且影响财政收入的稳定性造成更多的经济扭曲干扰资源的有效配置第五税收法治化程度不高税法体系不完善税收立法层次较低现行个税种中只有个人所得税企业所得税和车船税个税种由全国人大立法税收征管法律制度不健全征管执法水平有待提高深化税制改革推进依法治税已成为完善统一公平市场体系推进法治中国建设的迫切需要随着经济全球化进程加速世界各国税制趋同化进一步发展特别在后金融危机时代世界税制改革的发展趋势呈现出了一定的规律性一是税制结构趋同化趋势明显各国单一所得税主体或双主体税制结构开始向广覆盖多主体轻税负的税制结构转变发达国家直接税占比逐步下降间接税占比上升发展中国家直接税占比逐步上升间接税占比下降二是货物劳务税税率持续提高提高增值税及消费税的税率成为许多国家增加财政收入缓解赤字压力的有效选择三是企业所得税税率不断降低金融危机爆发后很多国家采取降低企业所得税税率的减税措施来促进经济增长四是税制设计更多注重公平目标许多国家把财产税作为调整收入分配和促进社会公平的政策工具不同程度地提高或酝酿提高财产税税负同时各国也更加突出个人所得税的公平税负的目标发达国家加强了对超高收入者的征税开征净财富税或提高对非居民的预提税税率而发展中国家和新兴工业化国家则普遍降低个人所得税的边际税率减少税率级次提高费用扣除标准引入特别税收抵免五是税收制度绿色化备受关注随着资源和环境双重压力的日益加重资源及环境税收的调控作用也愈来愈受重视各国普遍希望通过环境资源税收的征收来实现促进经济增长方式转变和保护环境资源的宏观目标很多国家都在酝酿或准备开征碳税一些国家实施或酝酿增加资源税针对我国现行税收制度存在的问题并结合世界税制改革发展的趋势党的十八届三中全会提出了完善税收制度的改革要求为进一步深化税制改革指明了目标按照社会主义市场经济和现代财政制度的要求改革税收制度建立一个税种布局科学法律制度健全征纳便利高效有利于科学发展社会公平市场统一的完善的现代税收制度为更大程度更广范围发挥市场在配置资源中的决定性作用为完善社会主义市场经济体制和全面深化改革奠定更加科学有效适应性更强的税制基础深化税制改革必须坚持以下原则一税收法定法治是市场经济的基本特征和内在要求也是现代国家治理的必然要求税收作为国家治理的重要工具必须纳入法治轨道把落实税收法定原则贯穿于税制改革的全过程推动形成科学立法严格执法全民守法的依法治税新局面从税收立法方面看应逐步完善税收法律制度提升税收立法级次法治是市场经济的基本特征和内在要求也是现代国家治理的一方面通过推动税收立法规范改革中的各种行为保护改革成果推动改革进一步发展另一方面应坚持成熟一个推进立法一个在改革的过程中不断制定或修改法律及时吸收改革成熟的经验用法律形式固定下来当务之急是在企业所得税个人所得税车船税已经立法的基础上加快推进房地产税和环境保护税立法启动企业所得税法和个人所得税法的修订工作研究推进增值税立法等工作从税法秩序方面看要加强对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理全面清理规范现行税收优惠政策明晰税收优惠政策的发展方向构建税收优惠规范管理的长效机制强调税收优惠政策统一由专门的税收法律法规规定推动区域发展规划与税收优惠政策脱钩今后原则上不再出台新的区域性税收优惠政策在法律规定范围内赋予地方必要的税权严禁地方政府违法违规实施各种优惠政策行为从税收征管方面看要严格税收征管维护国家税法的统一尊严和权威减少自由裁量权认真落实依法治税应收尽收坚决不收过头税坚决防止和制止越权减免税的组织收入原则加强税法宣传提高信息透明度缓解公众疑虑降低征管成本提升政府公信力二稳定税负按照财政收入占比重测算年我国的宏观税负水平为低于年世界平均的水平也低于发展中国家平均的水平按照税收收入占的比重测算我国的宏观税负水平为低于年世界平均的水平也低于发展中国家平均的水平不论是按照宽口径测算还是按照窄口径测算我国宏观税负水平都低于世界平均水平也低于发展中国家的平均水平这说明我国的宏观税负水平并不高税负下降的空间并不大未来我国财政面临收入降速增支控债多重压力协调改革触及的利益再调整关系解决我国发展不平衡问题实现基本公共服务均等化都需要强大稳固的税收收入保障在深化税制改革过程中只有以稳定税负为前提才能够保障宏观经济的平稳运行和社会发展目标的顺利实现推进税制改革应在保持宏观税负大体稳定的基础上根据完善国家治理加强和改善宏观调控的要求对税负进行有减有增的结构性调整这就要协调处理好国家企业个人三者之间的关系既为国家筹集必要的财政收入满足政府有效履行职能的需要又要充分考虑市场主体和各阶层的承受能力总体上不增加纳税人的税收负担稳定市场预期不断激发创新和创造活力同时稳定税负不等于税负一成不变更要注重做好结构性布局体现量能负担原则兼顾公平与效率三优化结构当前我国税制结构存在的问题制约了优化资源配置公平税收负担等税收功能的发挥必须通过深化税制改革进一步优化税制结构但优化税制结构不能一蹴而就要适应我国经济结构税源结构征管能力和发展目标的变化逐步形成税种布局科学合理税制要素配比优化的税制结构一是逐步提高直接税比重深化税制改革要始终注重逐步提高或适当保持直接税比重的理念发挥直接税自动稳定器和收入调节器的作用减少间接税对商品和服务价格的扭曲提高市场配置资源的效率今后一段时期随着经济社会发展水平变化和征管条件改善应采取有序推进的原则逐步提高所得税持有环节不动产税的收入比重特别要加快推进以房地产税为主体的财产税改革逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度二是完善税种布局安排要加快营改增步伐消除重复征税进一步扩大消费税和资源税征收范围建立健全环境保护相关税制要健全地方主体税种在明晰中央和地方事权和支出责任的基础上以及保持中央和地方收入格局基本稳定的前提下结合税制改革考虑税种属性合理调整中央和地方收入划分科学配置各级政府税收收入归属权既保证中央履行职能和实施重大决策又调动地方积极性三是推进税费制度改革行政事业性收费是对政府提供准公共物品的合理补偿在一定程度上体现了公平和效率的统一从市场经济国家通行做法以及建立健全我国公共财政制度的要求看行政事业性收费作为税收收入的必要补充应长期存在但一些地方和部门仍存在不合法不合理的收费项目应当加大清理力度政府性基金可以为特定公共事业发展提供稳定的资金来源当前我国处于工业化城镇化深入发展阶段水利交通城市发展等基础设施建设任务十分繁重教育移民残疾人保障新能源等需要加大支持力度有必要保留适当的政府性基金促进相关领域基础设施建设和事业发展但应当看到政府性基金是我国政府在财力不足情况下采取的一种临时性筹资措施随着公共财政制度不断完善财政保障能力进一步提高应当对基金加以限制并逐步减少按照上述要求要全面清理规范行政事业性收费和政府性基金管理进一步推进税费制度改革坚决取消不合法不合理的收费基金取消政府提供普遍公共服务或体现一般性管理职能的收费取消政策效用不明显不适应公共财政制度要求的政府性基金取消各地区和部门违规设立的收费基金项目按照正税清费的原则推进税费改革将具有税收性质的收费基金项目并入相应的税种结合推进资源税改革取消涉及矿产资源的矿产资源补偿费价格调节基金等结合开征环境保护税取消在有关污染物排放环节征收的排污费结合推行房产税改革使房产税成为地方政府稳定的收入来源相应取消用于城市维护建设的城市基础设施配套费等当前税制改革已进入攻坚克难阶段我们要坚持顶层设计与摸着石头过河相结合既要搞好改革的蓝图设计又要尊重在局部先行先试的首创精神提高决策科学化水平广泛凝聚共识形成改革合力要坚持统筹协调与分类推进相结合协调好各项改革推进的时间表对于方向明见效快条件已经具备的改革要加快推进对于一些制度性建设要加强研究尽快启动确保改革取得实效对于涉及面广认识不深入要大胆探索抓紧提出改革方案一全面完成营改增任务建立现代增值税制度纵观成熟市场经济国家的增值税制度可以看出现代增值税制度具有征收范围涵盖商品经济全领域征扣税运行机制连贯完整税负由最终消费者承担税收与企业成本核算分离单一税率进口全额征税出口零税率对纳税人实行有效的管理制度和税务发票制度几大特征全面规范和优化增值税制度必然需要适当简并税率最终朝着单一税率方向转变将不动产纳入抵扣范围实现进项税的应抵尽抵使我国增值税制度实现由目前的准消费型向彻底的消费型转变从根本上解决重复征税问题二改革完善消费税制度消费税最初的课税对象主要是奢侈品超前消费行为和危害身体的产品随着资源环境压力的加剧消费税的节能环保导向功能日趋重要年新税制实施以来消费税在筹集财政收入引导生产和消费促进节能环保调节收入分配等方面发挥了重要作用但随着我国经济社会情况的发展变化消费税征收范围偏窄税基偏小税率结构不尽合理调节力度不够充分等问题逐渐显现需要对消费税制度进行改革完善我国的消费税制度改革主要围绕调整征收范围优化税率结构和后移征收环节三个方面进行在征收范围方面要通过新增税目对高耗能高污染产品及部分高档消费品课税通过完善现有税目征收范围堵塞政策漏洞取消部分低耗能非高档消费品消费税在优化税率结构方面应遵从量能负担简化税制便于征管等原则与调整征收范围征收环节统筹考虑分别不同情况税率有增有减有的维持不变在后移征收环节方面为均衡地区间收入增强地方政府对消费环境和消费能力的关注度并配合地方税体系构建和深化省以下分税制改革对在批发零售环节相对容易征管的税目后移至批发或零售环节征收对收入额大且零售环节不易征管的税目在生产进口环节和批发环节同时征收以批发为主对收入额较小且批发或零售环节不易征管的税目继续在生产进口环节征收三加快完善资源税制度我国现行资源税制度存在计税依据缺乏收入弹性税轻费重征收范围过窄等问题应本着收益公平和效率清费立税可持续发展便于征管的原则加快完善资源税制度全面完成现有应税品目资源税从价计征改革同时要根据党的十八届三中全会提出的逐步将资源税扩展到占用各种自然生态空间的要求研究逐步扩大资源税征税范围对开发或占用水森林草原滩涂等自然资源征收资源税四实行综合与分类相结合的个人所得税改革党的十八届三中全会决定提出逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制目前财税部门正在抓紧研究个人所得税改革方案重点是以综合与分类相结合的个人所得税制度为目标在参考借鉴国际经验的基础上结合我国国情合并部分应税项目将工薪所得劳务报酬稿酬等经常性连续性劳动所得合并为综合所得其他财产性所得以及临时性偶然性所得仍作为分类所得完善税前扣除在合理确定综合所得基本减除费用标准的基础上适时增加赡养老人支出子女教育支出住房按揭贷款利息支出等专项扣除项目优化税率结构适度降低边际税率清理规范税收优惠强化税收征管更好地发挥个人所得税组织财政收入和调节收入分配的作用五加快房地产税立法并适时推进改革加快实施房地产税改革是十八届三中全会作出的重大决策加快推进房地产税改革不仅有利于房地产市场的健康发展还有利于为地方政府提供持续稳定的收入来源减少对土地财政的依赖对增强税收调节收入分配的力度优化税制结构也将发挥重要作用我们必须坚定房地产税改革的信心以更大的决心和魄力通过精心设计和紧密推动释放改革红利促进房地产市场健康发展在认真总结上海重庆等地试点经验基础上采取立法先行分类改革增存同步充分授权清费立税注重配套的方式积极推进房地产税费改革