财政国库集中支付与教育系统内部审计.docx

财政国库集中支付与教育系统内部审计当前继部门预算和政府采购制度实行之后国库集中支付制度亦将推行由此国家对教育投入的财政性资金拨付方式开始发生根本性变革也引发了教育系统财务管理的重大变化温家宝总理在年月日国务院召开的第三次廉政会议上特别强调要全面推行国库集中收付制度中央部门要全面纳入国库集中收付改革范围地方要全面推行国库集中收付制度改革面对新的形势和环境教育系统内部审计如何适应向何处发展这是每一名教育审计工作者必须思考和回答的问题对此笔者提出如下一些粗浅认识一实行国库集中支付制度的意义实行国库集中支付制度就是以国库单一账户体系为基础以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托在预算单位动用财政性资金购买商品劳务和支付款项时由其提出申请经国库集中支付机构审核后将资金通过国库单一账户体系支付给收款人即商品劳务供应者和用款单位下同目前国库集中支付制度还在不断完善之中纳入国库集中支付的资金也仅仅是财政拨款部分同时在运行过程中也还存在一些困难和问题但是必须看到实行国库集中支付制度是我国财政管理制度的又一项重大改革有着十分重要的意义原有财政性资金支付方式存在着固有的弊端如财政性资金层层划拨在预算单位滞留时间长降低了使用效率并难以有效集中财力财政信息反馈迟缓难以为预算编制执行分析和宏观经济调控提供及时准确的依据财政性资金使用缺乏事前和事中监督截留挤占挪用等违纪违规情况时有发生甚至出现腐败现象实行国库集中支付制度后按照规范的程序在国库单一账户体系内运作从而在体制和机制上保证了财政性资金在支付过程中不再有中间停滞状态直接从国库支付到收款人这样有利于消除上述弊端规范财政支付行为加强财政支出管理与监督提高财政性资金的使用效率从制度上防止腐败因此尽管目前国库集中支付制度在教育系统尚未全面实施但全面推行此项制度已成不可逆转之势二国库集中支付对教育系统财务管理的影响实行财政国库集中支付后教育系统内部财务管理将随之发生变化一日常财务支付方式的改变过去教育系统在使用财政性资金时都是由财政部门或上级主管部门将财政性资金先拨入各预算单位银行存款账户然后在支出发生时通过银行转账或支付现金的方式将款项支付给收款人实行国库集中支付后各预算单位主要是通过国库集中支付系统和银行间的实时清算系统办理财政性资金支付平时财政性资金存放在国库单一账户和预算外资金财政账户之中预算单位零余额账户存放的只是用款额度而不是资金存款只有当预算单位实际支出发生时才通过国库单一账户体系将资金支付给收款人而无需经过预算单位可见实行国库集中支付前教育系统各预算单位办理支付时是实实在在的资金划转而实行国库集中支付后除少量的现金支出外各单位办理支付不再是真正意义上的货币资金支出而是经过国库集中支付系统和银行间的实时清算系统采取财政直接支付或财政授权支付的方式减少用款计划和用款额度由国库将财政性资金直接支付给收款人因此它从根本上改变了教育系统各预算单位原有的财务支付方式二财务管理重心的转移实行国库集中支付前只有银行账户有足够的资金存款才能保证教育系统各项财务支付和工作计划的顺利实现各预算单位不论是主管财务的领导还是财务部门内部用款单位负责人都要投入相当的精力和时间到财政部门和主管部门跑资金争拨款千方百计地争取可能多的资金拨款而教育主管部门却是年初忙于分配资金年中忙于调拨资金拨款年末忙于结算资金许多工作都是围绕资金管理来展开这个时期教育系统的财务管理重心是保障经费资金的供给实行国库集中支付后主管部门已不再负责财政性资金的拨付日常财务管理已基本不再涉及资金管理而预算单位的财务支出实现与否也不再取决单位银行账户有无资金存款而取决于年度预算和用款计划只有符合年度预算的用款计划财政部门才能审批只有在用款计划的范围内才能办理财政直接支付和财政授权支付这就从管理机制上强化了部门预算的约束力主管部门和基层单位都必须把财务管理重心由重视资金管理转向重视预算管理这将是教育系统实行国库集中支付制度后财务管理的显著特点三财务管理目标的调整实行国库集中支付前作为教育经费主要来源的财政性资金分散在教育系统各个部门和单位财政部门对这些资金使用缺乏事前和事中监管加之市场经济的负面影响和单位相对利益的驱动挪用甚至贪污教育资金的问题时有发生因此无论是教育主管部门还是基层预算单位财务管理的主要目标之一就是在市场经济条件下加强对经费使用合法性监督防止各种贪污挪用等经济违法违纪行为的发生确保教育资金的安全和合法使用实行国库集中支付后国家投入教育的财政性资金在未发生实际支付前都存放在国库单一账户体系中在实际发生支出时财政部门对每项资金支出都实施全过程实时监控财政监管关口前移这就从制度和机制上有效地防范各种违法违规问题保证了教育系统财政性资金的安全和支出的合法性实行国库集中支付制度后教育系统内部财务管理从偏重于经费使用的合法性转向经费使用的效益性提高包括财政性资金在内的教育经费使用效益将成为今后教育系统内部财务管理的主要目标三教育系统内部审计的发展趋势实行国库集中支付制度后对规范教育系统财务管理形成了较为有力的外部制约机制同时也改变了教育系统的内部财务管理方式内容和目标从而使整个教育系统内部审计的环境发生了深刻的变化为教育系统内部审计加快走向现代内部审计带来了新的机遇和条件展望未来可以从以下几个方面认识和把握教育系统内部审计的发展趋势一审计工作将呈现出新特点随着国库集中支付制度在教育系统的全面推行适应教育系统内部财务管理新的要求教育系统内部审计将呈现新的特点一是事前事中和事后审计并重实行国库集中支付制度必然要求加强预算管理而加强预算管理就必然是一个从编制执行到结果全过程的监督和评价这就要求教育系统内部审计既不能只重视事前和事中审计监督忽视事后审计评价也不能只重视事后审计评价而忽视事前和事中审计监督要促进和改善预算管理教育系统内部审计就要坚持事前事中和事后审计并重对预算管理实行全过程的审计监督与评价二是审计评价将呈上升趋势审计监督将更加突出重点实行国库集中支付从外部加大了对教育系统内部财务行为的监督力度相对减轻了内部审计监督的工作压力而对促进提高经费使用效益的内部管理要求显得更为迫切在此条件下教育系统内部审计的职能并不仅仅表现在审计监督上而更多的是要加强审计评价因此在实行国库集中支付制度的背景下教育系统内部审计的一个重要特点将是不断增强评价职能审计评价工作量将随之不断加大审计监督工作面会相对缩小但更加突出重点注重实效三是非传统财务领域的审计活动将逐步增加实行国库集中支付后由于规范教育系统内部财务管理外部制约机制的形成与完善而内部审计在传统财务领域的工作将相对减少由此能腾出相当一部分审计资源用于非财务领域使非财务领域的审计活动日益增加这也是现代内部审计发展的内在要求四是对审计人员的素质要求将越来越高在实行国库集中支付制度的条件下教育系统内部审计要全面履行监督与评价职能必然要求审计人员要有较高的政治素质业务技能和良好的人际关系协调能力否则将难以胜任二审计内容将不断接近现代内部审计的要求随着国库集中支付制度的全面实施教育系统内部审计将日渐显现它促进管理提高效益的本质特征审计的内容将越来越接近现代内部审计的要求首先要加强内部控制审计积极探索管理审计健全有效的内部控制和规范有序的内部管理是实行国库集中支付制度的基本前提因此要通过对单位内部为保护资产完整保证遵循国家法律法规提高内部运行和办学效率与效果而建立的各种政策和程序进行检查并且不仅仅局限于对有关财务信息的控制措施的检查而是对涉及单位活动的各个方面的内部管理制度和运行程序实施审计及时地提出改进内部控制促进内部管理的建设性意见和建议以保障国库集中支付制度的严格执行同时促进内部整体管理水平的提高第二要更加重视预算执行与经费使用的效益审计过去在以资金使用合法性为财务管理目标的环境中内部审计相应地是以合规合法性检查为重点在实行国库集中支付的条件下财政监督力度大大增强教育系统内部财务管理中的违规违法问题将得到有效遏制财务管理的目标将是如何提高预算编制质量保证预算的有效执行使有限的经费发挥更好的效益因此内部审计的重点和主要内容之一就是要加强对单位内部预算编制和执行过程进行监督对经费的使用效益进行评价第三要积极探索经营管理风险审计在市场经济条件下教育系统内部的经营管理难度增加各种经营风险加大如一些高校在办学规模扩大硬件设施不配套的情况下通过银行贷款筹措资金进行基本建设有的学校把暂时沉积的资金用于资本市场运作进行投资活动还有的学校为了多筹措经费甚至不顾国家收费政策的规定超标准超范围或自立项目乱收费在这些经营活动中都包含着给学校造成经济损失或影响办学正常运行的风险因素教育系统内部审计应当更多地关注这些领域积极探索经营管理风险审计的有效途径和方式努力为防范教育系统的经济风险服务第四要加强和完善领导干部任期经济责任审计实行国库集中支付制度的实质就是要保证国家预算在基层严格地得到执行并取得良好的效益或效果身处教育系统内部管理第一线的领导干部其经济责任履行的情况决定着国库集中支付制度的效果因此实行国库集中支付制度后虽然强化了教育系统外部的财政监督但外部监督替代不了内部管理这并不能减轻教育系统各级领导干部的经济责任要保障国库集中支付制度取得预期的效果还需要不断加强和完善领导干部任期经济责任审计以促进教育系统各级领导干部增强经济责任意识遵纪守法廉洁自律自觉履行任期经济责任使有限的教育资金取得更大办学效益和效果三审计方式将不断创新和变化实行财政国库集中支付制度后随着审计环境的变化教育系统内部审计呈现新的特点广泛应用电子信息技术将是教育系统内部审计的主要手段实行国库集中支付制度后教育系统的预算管理已应用远程网络技术进入国库集中支付系统平台在财政部门主管部门和预算单位之间实现实时控制与信息沟通同时也推动了预算单位财务会计电算化在原有的基础上进一步规范校园网在内部管理中的应用日益增强覆盖面不断扩大这就要求教育系统内部审计也必然要应用计算机技术进而依托网络信息系统实施审计因此广泛应用电子信息技术将是教育系统内部审计的主要手段查账与非查账方式相结合将是教育系统内部审计的基本模式一方面实行国库集中支付后财务管理变化很大但会计核算基本没变实施预算执行情况和经费使用效益审计时还必须在查账的基础上对有关事项进行实地调查和跟踪检查另一方面由于内部审计领域不断拓宽除了开展预算执行审计及其他财务审计仍然需要查账外许多非财务领域的审计需要大量地应用非查账方式获取有关信息和审计证据形式灵活多样程序更加规范将是教育系统内部审计的必然趋势实行国库集中支付制度后随着审计领域的不断拓宽内部审计的实施形式将更具灵活性和多样性审计程序要更加规范如近年开展基建项目跟踪审计物资采购审计收费专项审计等实施的形式各不相同但同时要求必须有相应的规范程序以保证审计质量实现审计目标今后要大力开展的内部控制审计效益审计管理风险审计等都应选择合适的审计方式建立规范的审计程序