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浅谈对施工项目分包的财务控制和管理 一、概述 　　随着施工企业项目法管理的进一步落实，为更好地实现企业低成本扩张战略目标，劳务层与管理层的两层分离必将在越来越多的项目上推行。 　　分包按其性质来说，包括工程分包和劳务分包。工程分包是指分包单位承包项目较大单项或多项工程，项目收取一定比例管理费，在保证总体施工计划前提下不具体控制其施工计划，只对其安全、质量、工期、资金进行监督管理的分包。工程分包单位有较强抗风险能力，他们一般具有施工资质，并具备自主施工能力，分包单价也较高，说他们是协作单位也许更能体现这种分包的特点。 劳务分包是指分包单位承包较小单项或多项工程，项目负责安排他们的施工计划，并对其施工过程进行全方位监督管理。在劳务分包中，分包单位只提供劳务和少量机械及辅助材料，分包单价较低。劳务分包单位抗风险能力较弱，他们一般不具有施工资质，不具备自主施工能力，同样，说他们是包工头也许更合适。 　　鉴于分包有以上两种管理模式，本文将分别对工程分包和劳务分包的财务管理工作进行分析研究。 　　二、工程分包的财务管理 　　工程分包一般也有两种形式，一种是整体分包，即公司接到项目后把工程全部分包给分包单位；另一种是半整体分包，即公司自己派出经理部完成部分施工，剩余部分施工由分包单位按整体分包形式完成。 　　（一）整体分包的财务管理 　　整体分包时公司派驻人员只对工程款收入有控制能力，所以分包的成本无从知晓，这样就对按建造合同确认收入产生影响。近期会计师事务所要求把整体分包纳入公司报表体系，所以如何对整体分包进行财务核算问题摆在了我们面前。鉴于公司目前的情况，整体分包的财务核算应该在公司一级完成。项目派驻人员在收到业主中期计量证书后，应把原件及时递交公司财会部，财会部根据分包合同及有关原始凭证进行账务处理。 　　例一：公司与××公司联合中标A项目，总承包合同金额为10000000元，公司收取2%的管理费，税金由分包方承担，计税比例为3.3%，则预计总收入为10000000元，预计总成本为9470000元，2005年5月中期累计计量3000000元，则累计发生成本为2841000元，完工比为30%，确认收入为3000000元，分录如下： 　　（1）确认发生成本及收入 　　借：工程施工——A项目　　　　2841000元 　　　　贷：应付账款——××公司　　2841000元 　　借：主营业务成本——A项目　　　　2841000元 　　　　工程施工——毛利（A项目）　　1590000元 　　　　贷：主营业务收入——A项目　　　　3000000元 　　借：应收账款——A项目业主　　3000000元 　　　　贷：工程结算——A项目　　　　3000000元 　　借：本年利润——A项目　　　　　　2841000元 　　　　贷：主营业务成本——A项目　　　　2841000元 　　借：主营业务收入——A项目　　3000000元 　　　　贷：本年利润——A项目　　　　3000000元 　　（2）计提税金 　　借：主营业务税金及附加——A项目　　99000元 　　　　贷：应交税金——A项目　　　　　　　　99000元 　　借：本年利润——A项目　　99000元 　　　　贷：主营业务税金及附加　　99000元 　　（3）收到业主工程款 　　借：银行存款——A项目　　　　3000000元 　　　　贷：应收账款——A项目业主　　3000000元 　　（4）支付分包款 　　借：应付账款——××公司　　2841000元 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　2841000元 　　（5）支付××公司承担的税金 　　借：预付账款——××公司　　99000元 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　99000元 　　（6）收到××公司完税凭证 　　借：应交税金——A项目　　　　99000元 　　　　贷：预付账款——××公司　　99000元 　　（7）计算损益 　　毛利159000-税金99000元=60000元（3000000的2%） 　　对于整体分包的财务核算，最大的难题是无从知晓其真实成本，所以公司在确认成本时一般应按合同清单及预算比例确认其工、料、机等成本项目。 　　3.资金控制 　　对于整体分包来说，公司一般依据资质优势与协作单位进行合作，这样公司就是总承包人，收取的管理费就是无形资产收益。作为总承包人，公司应严格控制分包单位资金支付，因为再好的管理监督手段也不如资金控制手段。所以，公司应是业主工程款第一收款人，在合理范围内支付分包单位工程款。公司派驻财务人员应对分包方的资金情况正确分析，对于分包方的资金压力区分为良性压力和恶性压力。良性压力是指分包方资金短期周转困难；恶性压力是指分包方资金链崩溃，大量工程款挪作他用。恶性压力继续发展会将公司拖入项目泥潭，不但管理费收不回，严重时会丢失该地市场，并出现巨额亏损。所以，在分包合同签定时有必要明确分包方大额资金支付必须经过派驻代表同意，这样做的目的也可以使派驻代表不致成为摆设，以加强监控力度。 　　（二）半整体分包的财务管理 　　相对于整体分包来说，因为公司对半整体分包项目派出项目经理部，各种管理机构齐全，所以半整体分包的财务管理较为可操作性。对于半整体分包项目，它的财务管理介于整体分包和劳务分包之间，财务核算工作在项目一级进行，这里不作赘述。 　　三、劳务分包的财务管理 　　劳务分包模式目前大量存在于公司各个项目中，对它的管理好坏直接影响公司利益，应重点对待。 　　（一）劳务分包进场时的财务管理 　　分包单位的选择权在公司层，项目只有建议权。公司应建立劳务分包单位档案，并在选择分包方时进行竞标，择优选用分包方。项目财务部门在分包方进场时的工作就是核实该分包单位是否签订分包合同，合同条款是否完善，资金支付计划是否合理，履约金是否及时到位，该分包单位是否经过公司批准等。在完成了以上工作后应建立分包单位结算台账，分别登记其施工项目、结算期、结算金额、保修金、各种奖罚款、各种抵扣款、已付款、尚欠款等内容，以上登记内容相互之间应具有勾稽关系。 　　（二）劳务分包的中期财务管理 　　中期也就是分包单位的施工期，在现代财务管理越来越注重过程管理的今天，劳务分包的中期财务管理尤为重要。 　　1.中期计量结算 　　在劳务分包中期，项目每月应对分包单位进行中期结算。下面举例说明如何结算。 　　例二：××钢结构公司与A特大桥项目签定了项目钢结构加工承包合同。该公司为公司专业化公司，已在公司注册。2005年5月该公司加工钢套箱100t、主桥钢护筒50t、引桥承台模板10t，单价分别为1000元/t、600元/t、900元/t.结算程序如下： 　　（1）结算资料收集。物资部门首先根据确认移交给红叶公司钢筋数量及规格，然后生产部门及技术部门根据××公司实际加工的材料进行质量和数量验收，最后各种结算资料汇总至合约部。 　　（2）结算资料整理。合约部对收集的结算资料进行结算前的整理工作，首先核实各种结算资料的合法性，即各责任人是否签名、签认程序是否经过授权、是否有合同外劳务出现；其次是核实结算数量是否真实、是否有前期未结算而在本期结算内容、如有前期未结算内容应重点查实原因及影响。 　　（3）进行结算。结算时应按规定表格进行结算，合同规定的履约金、质量保证金应在结算时明确，其他各种扣款也应在结算时体现。合约部在完成上述工作后应按规定程序报相关部门及人员审批，具体为物资部、技术部、财务部、办公室、生产部、质检部、项目总工、生产副经理、合约副经理、财务总监和项目经理。以上工作应在结算期满5天内完成。按例二条件，本期应结算××公司139000元，如果合同规定履约金和保修金分别为5%，则应扣除其履约、保修金13900元。对于××公司的其他扣款，比如水电费、临时设施租金、奖罚款等也应予以明确，虽然在结算单中明确了各种扣款，但是在实际操作中合约和财务部门应协商哪些项目直接由财务挂账扣款，在结算单中全部体现扣款是为了减少漏项机率。 2.财务核算 　　例三：××公司与A项目签定地下连续墙施工合同，2005年5月中期计量800000元，应扣除质量保证金和履约保证金分别为5%，当期使用经理部20t费用20000元、装载机费用10000元，当期应扣临时住房费用2000元，领用经理部材料3000元。本期应支付工程款685000元。分录如下： 　　借：工程施工——地下连续墙　　800000元 　　　　贷：应付账款——××公司　　　　　　720000元 　　　　　　其他应付款——××公司质保金　　40000元 　　　　　　　　　　　——××公司履约金　　40000元 　　借：应付账款——××公司　　　　　　　　 30000元 　　　　贷：工程施工——地下连续墙（机械费用）　　30000元 　　借：应付账款——××公司　　2000元 　　　　贷：临时设施　　　　　　　　2000元 　　借：应付账款——××公司　　3000元 　　　　贷：原材料　　　　　　　　3000元 　　以上账务处理较为简单，问题的关键是在进工程成本细目时如何确认工、料、机等成本子目。实行新的成本手册以后，成本对象直接依工程量清单为标准，似乎没有明确工、料、机等成本子目的必要，实际上明确工、料、机等对成本管理也没有必要，因为分包时我们很难把握分包单位的实际成本使用情况，之所以在账务上进行分类，是为了填制成本明细表的需要。针对这种情况我们可以按定额预算比例进行人为划分，比如，地下连续墙人工费、材料费、机械使用费、其他直接费所占比例分别为12%、50%、25%、13%，我们在第一个分录时就可按此比例直接确认各个成本子目的金额。于是第一个分录就可变为： 　　借：工程施工——地下连续墙——人工费　　　96000元 　　　　　　　　　　　　　　　——材料费　　　400000元 　　　　　　　　　　　　　　　——机械使用费　200000元 　　　　　　　　　　　　　　　——其他直接费　104000元 　　　　贷：应付账款——××公司　　　　　　　　　　720000元 　　　　　　其他应付款——××公司质保金　　　　　　40000元 　　　　　　　　　　　——××公司履约金　　　　　　40000元 　　对于第二个分录，在实际操作中可以有两种形式。一是如例所示，直接冲减机械使用费，这中做法的前提是分包单位所使用的机械费用已在经理部进了该成本细目；二是经理部在期末机械费用核算时扣除分包单位所使用的费用，如5月份经理部机械费用总额为500000元，扣除××公司使用的30000元后入账，分录如下： 　　借：工程施工——成本对象　　　　470000元