所得税练习题及答案

所得税练习题及答案： 【例题】 甲公司所得税税率为25％。2007年利润总额为6 000万元，当年的交易或事项中，会计与税法存在差异的项目如下： （1）2007年12月31日，应收账款余额为5 000万元，计提了500万元坏账准备。 （2）2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。 （3）2007年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值。 （4）2007年12月31日，Y产品的账面余额为2 600万元，计提跌价准备400万元，计入当期损益。 （5）2007年4月，购入基金，作为交易性金融资产核算，成本为2 000万元；2007年12月31日的公允价值为4 100万元，公允价值变动已计入当期损益。 （6）20×7年7月，购入股票100万股，每股15元；划分为可供出售金融资产。至20×7年末市价为16元。 （7）20×7年6月20日，以银行存款支付环保罚款300万元。 （8）甲公司于2006年1月1日开始计提折旧的固定资产，原值300万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除，2007年12月31日，该固定资产的可收回金额为220万元。 （9）2007年11月2日，以银行存款支付本年业务招待费100万元。未超过当年营业收入的5‰. （10）2007年发生了1 000万元广告费，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司2007年实现销售收入6 000万元. 要求： （1）确定下述交易中资产、负债在2007年12月31日的计税基础和账面价值，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异。  （2）计算2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （3）做出会计分录。 ① 应收账款账面价值 ＝5 000－500＝4 500（万元） 应收账款计税基础＝5 000（万元） 应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝5 000－4 500＝500（万元） ②预计负债账面价值＝400（万元）   预计负债计税基础＝400－400＝0   预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元） ③持有至到期投资账面价值＝4 000＋200＝4 200（万元） 计税基础=4 200（万元） 国债利息收入形成的暂时性差异＝0 ④存货账面价值＝2 600－400＝2 200（万元） 存货计税基础＝2 600（万元） 存货形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元） ⑤交易性金融资产账面价值＝4 100（万元） 交易性金融资产计税基础＝2 000（万元） 交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4 100-2 000＝2 100（万元） ⑥可供出售金融资产账面价值＝1 600（万元） 可供出售金融资产计税基础＝1 500（万元） 交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝1 600-1 500＝100（万元） ⑦固定资产账面价值＝300－60 －60 －20＝220（万元） 固定资产税基础＝300 －60 －48=192 （万元） 固定资产形成的应纳税暂时性差异＝28（万元） ⑧广告费账面价值=0         计税基础=1000-（6000*15%）=100   形成可抵扣暂时性差异=100（万元） 2、①应纳税所得额=6 000+500+400+400-2 100-200+300+2+40+100=5 442（万元） ②应交所得税=5 442×25%＝1 360.5（万元） ③递延所得税 递延所得税资产 =（500+400+400+100）×25%=350（万元） 递延所得税负债=（2100+100+28）×25%= 557（万元） 递延所得税费用=557-350-25=182（万元） ④所得税费用=1 360.5+182＝1 542.5（万元） （3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 借：所得税费用                   1 542.5     递延所得税资产                350     资本公积-其他资本公积         25     贷：应交税费——应交所得税  1 360.5           递延所得税负债            557 股份支付练习题答案 【例】A公司为一上市公司。20×7年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。       第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。 1.费用和资本公积计算过程如表18-1所示： 年  份 计算 当期费用 累计费用 20×7 200×100×（1-20%）×18×1/3 96 000 96 000 20×8 200×100×（1-15%）×18×2/3-96 000 108 000 204 000 20×9 155×100×18-204 000 75 000 279 000 2.账务处理： （1）20×7年1月1日 授予日不做账务处理。 （2）20×7年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积 借：管理费用                           96 000    贷：资本公积—其他资本公积 96 000 （3）20×8年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积 借：管理费用                          108 000    贷：资本公积—其他资本公积  108 000 （4）20×9年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积 借：管理费用                        75 000     贷：资本公积—其他资本公积  75 000 （5）2×10年12月31日，激励对象行权 借：银行存款                    77 500          资本公积—其他资本公积      279 000     贷：股本                         15 500          资本公积—股本溢价      341 000 借款费用练习题及答案 练习题：2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下； （1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2％，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。 　　（2）7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2％，于每季度末收取存款利息。 　　（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8％，利息于每季度末支付。 　　（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 　　（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。 　　（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6％，利息于每季度末支付。 　　（7）12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。 　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。 　　要求： 　　（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 　　（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 　　（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。 　　（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，结果中的金额单位用万元来表示） 　　 答案： 　　（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 　　专门借款应付利息（利息支出）＝3000×7.2％×3/12＝54（万元） 　　暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2％×3/12＝3.3（万元） 　　专门借款利息支出资本化金额＝54－3.3＝50.7（万元） 　　（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 　　专门借款应付利息（利息支出）＝3000×7.2％×3/12＝54（万元） 　　暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2％×1/12＝1.1（万元） 　　专门借款利息支出资本化金额＝54－1.1＝52.9（万元） 　　（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。 　　第四季度一般借款利息支出＝300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12＝6.6（万元） 　　占用一般借款工程支出的累计支出加平均数＝150×2/3＋750×1/3＝350（万元） 　　一般借款平均资本化率=(300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12)/ (300×3/3＋600×1/3)＝1.32％       一般借款利息支出资本化金额＝350×1.32％＝4.62（万元）。 或者： 第四季度一般借款利息支出＝300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12＝6.6（万元） 　　占用一般借款工程支出的累计支出加平均数＝150×2/12＋750×1/12＝87.5（万元） 　　一般借款平均资本化率=(300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12)/ (300×3/12＋600×1/12)＝5.28％       一般借款利息支出资本化金额＝87.5×5.28％＝4.62（万元）。 债务重组练习题及答案       2008年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，价款为600万元，增值税额为102万元。至2010年9月30日尚未收到上述货款，A公司已计提152万元坏账准备。 2010年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。有关资料如下： （1） 该批产品公允价值为300万元，增值税额为51万元。成本为200万元。 （2）该设备的公允价值为200万元，2009年6月购入，账面原价为434万元，累计折旧为200万元。清理中支付清理费用2万元。      A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。 要求：编制A、B公司上述业务相关的会计分录。 答案： （1）A公司应编制以下分录： 借：库存商品                      300     应交税费－应交增值税（进项税） 85     坏账准备                      152     固定资产                      200   贷：应收账款                    702       资产减值损失                 35 （2）B公司应编制以下分录： B公司债务重组利得=600+102-（300+51）-（200+200*17%）=117 固定资产清理损益=200-（434-200）-2 = -36 借：固定资产清理             234     累计折旧                 200    贷：固定资产              434 借：固定资产清理              2    贷：银行存款               2 借：应付账款                         702     营业外支出-处置非流动资产损失     36     贷：主营业务收入                 300        应交税费－应交增值税（销项税） 85        固定资产清理                  236        营业外收入—债务重组利得      117  借：主营业务成本                    200     贷：库存商品                     200 资产负债表日后事项练习题及答案 【例题】甲公司所得税税率为25%，按10%提取法定盈余公积。所得税汇算清缴于2009年4月30日完成。财务报告批准报出日为2009年3月31日。       2009年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：       （1）1月14日，收到乙公司退回的2008年10月4日购入的商品，售价（不含增值税）为200万元，销售成本为180万元。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备。 （2）2月20日，办公楼发生火灾，造成经济损失300万元。      （3）2月26日，获知丙公司宣告破产，预计应收账款100万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已按60%计提了坏账准备。      （4）3月5日，发现2008年度漏记某生产设备折旧100万元。至2008年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。 （5）3月15日，决定以2000万元收购丁上市公司股权。将拥有丁上市公司股份的10%。      （6）3月28日，董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。并已进行账务处理，同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。 要求： 1、指出上述事项哪些属于调整事项。       2、对于调整事项，编制有关调整会计分录。 1．【答案】（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。 （2）事项① 借：以前年度损益调整              200     应交税费—应交增值税（销项税） 34     贷：应收账款                  234         借：库存商品                     180     贷：以前年度损益调整         180         借：坏账准备                       8     贷：以前年度损益调整           8 借：应交税费—应交所得税           5      贷：以前年度损益调整            5 借：以前年度损益调整               2         贷：递延所得税资产           2         借：利润分配—未分配利润           9    贷：以前年度损益调整            9   借：盈余公积                     0.9    贷：利润分配—未分配利润      0.9 事项③ 借：以前年度损益调整           40    贷：坏账准备                40 借：递延所得税资产             10    贷：以前年度损益调整        10       借：利润分配—未分配利润       30    贷：以前年度损益调整        30        借：盈余公积                    3    贷：利润分配—未分配利润     3 事项④ 借：以前年度损益调整             100    贷：累计折旧                  100    借：应交税费—应交所得税         25     贷：以前年度损益调整          25 借：利润分配—未分配利润          75    贷：以前年度损益调整           75   借：盈余公积                      7.5    贷：利润分配—未分配利润       7.5 事项⑥ 借：应付股利                       100    贷：利润分配—未分配利润        100  长期负债练习题答案 1. 日期 票面利息（a） 实际利息（b）=期初（d）*10% 利息调整 c=a-b 摊余成本余额（d）=期初(d)-(c) 20x9年1月1日       1000000 20x9年12月31日 59000 100000 -41000 1041000 2x10年12月31日 59000 104100 -45100 1086100 2x11年12月31日 59000 108610 -49610 1135710 2x12年12月31日 59000 113571 -54571 1190281 2x13年12月31日 59000 118719 -59719 1250000 小计 295000   250000   （1）20x9年1月1日，发行债券时 借：银行存款                         1 000 000   应付债券— 利息调整                250 000 贷：应付债券—面值               1 250 000 （2）20x9年12月31日，计算利息费用时 借：财务费用                             100 000 贷：应付利息                          59 000   应付债券—利息调整                 41 000 （3）20x9年12月31日，支付利息时 借：应付利息                              59 000 贷：银行存款                          59 000 （4）2x