中美破产清算会计制度的比较启示.docx

中美破产清算会计制度的比较启示摘要市场经济必然存在市场竞争必然存在企业破产破产清算会计的理论研究及会计制度建设对破产清算会计工作的规范和优化尤为重要本文以中美破产清算会计规范为依据从会计目标会计基本假设会计要素及其确认计量会计报告四方面进行比较与评价提出了完善我国企业破产会计制度的建议关键词破产清算清算会计非持续经营一引言与正常企业会计的持续经营前提不同企业进入破产清算程序后持续经营的基本前提不再成立不适合正常企业的会计规范会计要素也因清算期间特有的业务而有所变化会计目标会计报告也因此呈现出明显的特殊性制定破产清算会计规范以有效指导破产清算工作显得尤为重要年月日我国财政部发布了企业破产清算有关会计处理规定以下称会计处理规定年美国财务会计准则委员会发布了号会计准则更新以下称号会计准则这是中美两国目前企业破产清算会计工作的基本规范会计目标会计基本假设会计要素会计报告是会计理论体系中较为重要的四个方面且在会计处理规定和号会计准则中均有所体现因此本文依据会计处理规定和号会计准则主要从这四个方面对中美两国的破产清算会计规范进行比较以期了解国内外破产清算会计规则的差异深化破产清算会计研究促进我国破产清算会计理论制度及实务的发展二会计目标的比较二者在向财务报表使用者提供清算相关信息这方面是一致的但在财务报表使用者的规定上存在差异中国的使用者只规定了人民法院和债权人会议美国只规定了投资者然而无论在中国还是美国债权人法院和投资者都对破产企业会计信息有需求这是毋庸置疑的并且企业职工政府部门也对此有需求因此中美两国在破产清算会计财务报表使用者上的规定都是不够全面的三会计基本假设比较关于会计主体排除中美两国适用法律不同的影响中美两国都认为破产清算会计主体是单一的破产清算企业关于非持续经营与会计清算基础二者分别是中美两国破产清算企业财务报表的编制基础虽然表述不同但是实质是一致的关于会计分期中美两国都认同会计分期但我国可按法院或债权人会议的需求在若干个时点进行清算财务报表的编制可分为若干个会计期间而美国对如何分期没有明确规定笔者认为中美两国都认同的清算会计的会计分期假设是合理的符合实际需要并且我国按使用者需求进行分期的做法更为先进因为从实际来看破产程序较复杂且清算周期长如只在清算结束时编制一次财务报表那么一些对使用者重要的信息便无法及时披露从而违反会计信息质量中的及时性原则关于货币计量中美无差异都采用货币计量四会计要素及其确认计量的比较美国的资产负债处置成本预期收益预期费用清算净资产这六个要素都是反映企业破产清算期间财务状况的要素而我国除了拥有资产负债清算净值三个反映财务状况的会计要素还有清算收益清算损失清算费用这三个反映清算结果的会计要素关于资产我国采用破产资产清算净值计量美国采用预期现金收益计量二者的含义有相似之处都是未来处置后能取得的金额但我国还规定了破产资产清算净值在通常的情况下和特殊情况下其金额如何计量而美国对如何计量预计收到的金额没有规定估计清算期间预计收取的金额需要判断还有一处值得注意的是美国清算会计中的预期收益虽然在规定中不属于资产但从含义上看实际上类似于我国资产项目中的应收项目关于负债我国按破产债务清偿价值计量在后续计量时是需要调整的而美国仍按美国公认会计准则的要求确认并且金额与破产清算之前一致并且我国将破产清算期间发生的应付破产法规定的破产费用在应付破产费用科目核算这与美国的处置成本和预期费用的含义相似但在美国清算会计中处置成本和预期费用是有别于负债的处置成本和预期费用的计量与负债不同并且美国对如何计量预计支出的金额没有规定需要判断关于我国的清算净值与美国的清算净资产从他们与资产和负债的相互关系分析二者也是一对相似的会计要素五会计报告的比较我国要求的清算财务报表包括清算资产负债表清算损益表清算现金流量表债务清偿表及相关附注而美国仅要求清算企业至少编制清算净资产表清算净资产变动及相关披露在中美的这些财务报表中只有清算资产负债表和清算净资产表是两国分别用来反映破产企业财务状况的报表二者的内容及报表要素间的相互关系都是相似的而其余报表所反映的内容则完全不同除此之外我国还对何时编制何种报表做出了说明而美国没有从上文对会计分期的比较可以得出这是由于我国对会计分期做出了要求而美国对如何分期没有明确规定关于披露中美都要求披露报表项目的明细信息除此之外美国还要求披露其他美国公认会计准则要求的事项财务报表的编制基础主体清算计划的描述等而我国无此要求六完善我国会计处理规定的建议通过对中美破产清算会计制度的比较可知中美两国在破产清算会计目标会计假设会计要素及其确认计量会计报告四方面都存在差异差异的存在也暴露了我国目前破产清算会计制度中的不足之处以及美国破产清算会计制度中值得我国学习借鉴之处因此为完善我国破产清算会计制度我们提出以下几点建议一扩充财务报表使用者通过前文对中美破产清算会计目标的比较可知我国会计处理规定在财务报表使用者上的规定是不够全面的除了已规定的人民法院和债权人会议投资者企业职工政府部门等也需要对破产企业的清算情况有所了解投资者需要确定投资损失企业职工需要了解与自己切身利益相关的信息政府部门例如税务机关需要向破产企业征收税款因此建议将投资者企业职工政府部门等也纳入财务报表使用者的范围二取消负债后续计量通过前文对中美破产清算会计要素及其确认计量的比较可知我国在每个破产报表日都要按照破产债务清偿价值重新计量负债而美国的负债金额不会重新计量仅记录其他估计数的变化例如付款时间美国的做法表明破产企业必须以合法方式释放自己的义务法律不给其在法律上可免于作为债务人的期待由此得到启示在破产清算期间我国破产企业经法院确认债务的金额一经确认如果不偿付就不会改变债务人不应期待也无法期待自己的债务会从法律上被免除那么就可以借鉴美国的做法在会计处理规定中取消对负债的后续计量规定在每个报表日无需对负债重新计量从而简化会计处理三增设财产变现表美国号会计准则规定破产企业需披露主体的清算计划包括对资产处置和负债清偿的说明我国也有对此的相关规定破产企业需编制债务清偿表反映债务的清偿情况清算损益表的附注中需披露资产处置损益的明细信息但是清算损益表仅在破产终结申请日或在法院或债权人会议有要求的情况下编制如无要求整个破产清算期间使用者便无法了解资产处置的信息由此得到启发我国会计处理规定可增设对编制财产变现表的规定要求在各个破产报告日或法院及债权人会议要求的情况下编制财产变现表报表可列示各项资产的上期期末账面金额期初可变现净值本期变现金额累计变现金额尚未变现金额以便使用者直观地了解破产财产的变现情况也便于管理人对破产财产变现进度的把握四增加对披露的要求从前文对披露的比较可知我国对披露的要求不够全面美国号会计准则要求破产企业应做出与理解清算净资产表和清算净资产变动表相关的其他美国公认会计准则要求的所有披露这是我国可借鉴之处受此启发我国会计处理规定可增加对披露的规定规定破产企业做出与理解清算财务报表相关的企业会计准则要求的披露从而财务报表的编制基础财务报表项目的计量基础等需要披露的重要信息便无需另外规定也需要披露参考文献栾甫贵论破产会计的理论结构会计研究年第期栾甫贵我国破产会计研究的回顾与评价会计研究年第期范晶晶破产清算企业会计信息披露的优化研究首都经济贸易大学年硕士学位论文王媚我国清算会计准则构建研究长安大学年硕士学位论文申雄杰破产清算会计若干问题研究中国乡镇企业会计年第期栾甫贵破产清算会计核算的完善财会学习年第期贺永生关于清算会计几个理论问题的思考中央财经大学学报年第期李祥义破产会计处理若干特点的研究会计研究年第期孙振华企业破产清算中财务问题及解决对策以商业投资有限公司为例现代商贸工业年第期赵姗应文杰企业破产清算的会计核算问题研究产业与科技论坛年第期杨博企业破产清算会计存在的问题及解决措施商场现代化年第期王浩孟宪军企业破产清算会计问题研究商场现代化年第期孙秋梅关于破产清算会计若干问题的思考行政事业资产与财务年第期