税法增值税

增值税法是指国家制定的用以调节增值税征收与缴纳之间权利及义务关系 的法律规范。现行增值税法的基本规范, 是 2008 年 11 月 10 日国务院颁布的《中 华人名共和国增值税暂行条例}。 我国增值税法的发展历程。我国从 1979 年起在部分城市试行增值税。1982 年财政部制定了《增值税暂行办法》，并自 1983 年 1 月 1 日开始全国试行。1984 年9月, 在总结经验的基础上, 国务院又制定了《中华人名共和国增值税条例(草 案)#》，并自当年 10 月起施行。1993 年 12 月 13 日，国务院又发布了《中华人名 共和国增值税暂行条例》，并自 1994 年 1 月 1 日起施行。 为进一步完善税制，国 务院决定全面实施增值税转型改革,并修订《中华人名共和国增值税暂行条例》， 在2008年11月5日经国务院第 34 次常务会议审议通过，11 月 10 日以国务院 令第 538 号公布，于 2009年1月1 日起施行。2008 年 12 月 15 日，财政部、国 家税务总局制定了《中华人名共和国增值税暂行条例实施细则》，以财政部、 家税务局第 50 号令发布。 一、增值税的基本理解 增值税的概念。增值税是以商品〈含应税劳务) 在流转过程中产生的增值额 作为计税依据而征收的一种流转税。对增值税概念的理解,关键是要理解增值额 的含义。增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务,在购入的 商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。从理论上讲， 增值额是指生产 经营者经营过程中新创造的价值。就一个生产单位而言， 增值额是这个单位商品 销售收入额或经营收入额扣除非增值项目价值后的余额.就一个商品的生产经营 全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品 从生产到流通的各个环节的增值额之和。从国民收入分配角度看，增值额 VHM 在我国相当于兆产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 增值税的特点、类型及作用。增值税具有保持税收中性，普遍征收，税收负 担由商品最终消费者来承担, 实行比例税率和价外税制度等特点。增值税分为生 产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。我国自2009年1月1日 起实行的消费税型增值税在经济、财政、管理等方面产生了积极影响。实行增值 税有利于保证财政收入及时、稳定的增长; 有利于促进专业化协作生产的发展和 生产经营结构的合理化， 有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展。 我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售和进口环节、加工和修理修配 等。 此外还有一些特殊项目或行为需要做出具体规定- 如货物期货，银行销售金 银的业务，视同销售货物的行为，混合销售行为等。 还有一些免税规定，如对农 业方面的政策规定- 我国将增值税纳税人技会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模 纳税人。一般纳税人是指年应征增值税销售额超过《增值税暂行条例实施细则》 规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 增值税一般纳税人须向税务机关 办理认定手续，以取得法定资格。 对于被认定为增值税一般纳税人的企业, 由 于其可以使用增值税专用发票，并实行税款抵扣制度，因此，必须对一般纳税人 加强管理，进行税务检查。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会 计核算不健全, 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人虽 然实行简易征税办法并一般不使用增值税专用发票, 但基于增值税征收管理中 般纳税人与小规模纳税人之间客观存在的经济往来的实情, 国家税务总局根据授 权专门制定实施了《增值税小规模纳税人征收管理办法》。  二、对现行增值税的看法 《1) 名义上的一般纳税人在数量上表现多于小规模纳税人，相反，小规模纳税 人在现实中变成了大多数, 成为增值税纳税人的主要群体。这种“主次倒问”的 纳税人主体结构弱化了增值税的管理功能。增值税的纳税主体应是一般纳税人而 不是小规模纳税人。 现行增值税是税制改革后流转税的核心税种，从加强税制改 革，健全增值税的角度讲，一般纳税人理所当然是增值税的纳税主体。小规模纳 税人虽然为数众多，由于它经营规模小，营业额不大，会计基础薄弱，通常情况 下难以满足增值税管理的要求。 在多数国家充分考虑税收的效率原则, 一些国家 对小企业实行免税政策，以免税方式将小规模纳税人排除在增值税税基之外.。 在 些国家实行以特殊税率征税将小规模纳税人包容在增值税税基之内但排除在增 值税抵扣链条之外。所以，保证增值税一般纳税人必要的规模，才是增值税制度 内在制约机制有效运行和发挥作用的必要前提和根本基础然而我国一些地区一 般纳税人数量逐渐减少， 而且在经济发展状况一般的省份、地市，一般纳税人管 户现在占全部纳税人的比例不足 10%。纵观国外增值税成功国家的经验，增值税 制度的设计应充分发挥其中性的特征,正确处理好一般与特殊的关系，以企业为 主的纳税人应是一般纳税人，一般纳税人应该占大部分，以小企业为主的纳税人 应是小规模纳税人,应该占小部分。 增值税的纳税主体应是一般纳税人而不是小