基层外汇管理内部控制及其优化设想.docx

稻壳儿网络大学毕业设计论文题目学院部专业学生姓名学号年级指导教师职称年月日基层外汇管理内部控制及其优化设想一引言一个组织或部门目标实现过程中所面临的不确定性构成了内部控制存在的最基本理由对外汇管理而言在促进贸易投资便利化强化跨境资金流动非现场监测维护国家金融安全服务实体经济发展等履职方面的要求不断提高为上述外汇管理目标的实现更好地提供相对满意合理的保证就必须从经济上和技术上实现最有效的内部控制在现有的外汇管理内部控制研究中对现状问题的描述性分析及评价方面的研究成果较丰富但缺乏外汇管理内部控制经济分析的研究成果要在经济和技术的双重约束条件下实现最有效的内部控制从而提出改进外汇管理有效性对策的研究便显得尤为重要基于此本文的理论研究意义旨在紧密联系基层外汇管理内部控制现状在成本收益原则下综合考虑内部控制收益内部控制成本内部控制强度等要素深入分析提升内部控制有效性的途径能为如何充分利用现有内部控制资源充分发挥内部控制对外汇管理的功能保障作用有效防范潜在的外汇管理风险提供借鉴和指导内部控制的作用不是万能的而是有局限性的不能仅仅为了控制风险而消耗过多的资源这就要求内部控制活动的实施成本不应该超过其带来的预期收益对于外汇管理而言在资源有限的现实条件下也面临运行效率和节约资源的问题还必须考虑内部控制技术本身所固有的种种缺陷内部控制强度并不是越强越好如果采取控制措施的强度越大内部控制成本就会越高带来的边际效益却会不断递减内部控制不足也不利于内部控制作用的发挥因此在内部控制实施过程中必须同时考虑内部控制带来的收益与成本还要确定合理的内部控制强度使得内部控制技术缺陷的负效应最小化对于寻求实施最有效内部控制的基层外汇管理部门来说本文的现实意义在于结合多年来的内部控制实践全面认识当前外汇管理内部控制的短板根据提出的优化现有外汇管理内部控制的落脚点探索符合基层外汇管理实际的有效内部控制模式二理论工具选择为了达到基层外汇管理内部控制整体有效的目标提出较为合理的内部控制模式需要通过两个步骤来实现研究目的一是通过建立多因素模糊评价模型确定当前外汇管理内部控制活动的薄弱环节二是从得出的薄弱环节入手创新构建考虑内部控制收益内部控制成本内部控制强度的成本收益分析模型对其经济合理性进行分析一多因素模糊评价模型指标体系及对指标的权重赋值围绕内部控制五要素控制环境风险管理控制活动信息沟通监控确定评价指标按照每个要素评价指标进行细化分类建立个细分指标鉴于各指标对内部控制影响的程度不一样梳理外汇管理内部控制各环节对各类指标赋予不同的权重多因素模糊评价模型的构建根据评价指标体系建立因素集第一层指标分别为内部控制五要素第二层指标分别表示五要素指标下的具体评价指标对被评价指标的优劣程度设定评语集分别定义为很好较好一般较差四个档次对各指标在所属层次中的重要程度建立权重矩阵从到的模糊关系建立评价矩阵通过对两矩阵的综合模糊运算求得模糊数学综合评价矩阵最后将总体评价得分和风险级别相对应取风险级的均值作为评价集即总体综合评价得分其中在不同区间代表不同的风险级别二基层外汇管理内部控制成本收益模型从微观经济学角度在借鉴相关研究的基础上结合外汇管理内部控制实践创新构建一个考虑内部控制收益内部控制成本内部控制强度的成本收益分析模型基本分析框架包括以下两个角度内部控制收益与内部控制强度的函数关系分析框架结合前面所述的内部控制评价集假定内部控制收益是内部控制强度的函数其关系可以分为以下四个阶段第一低于一定水平的内部控制强度时内部控制收益处于区间风险处于临界点随时可能导致严重后果第二随着内部控制强度的增强内部控制收益逐步显现且内部控制收益在的范围内连续增加的内部控制强度所带来的内部控制收益的增量也是递增的第三随着内部控制强度的进一步增加内部控制收益继续增加可达到的范围但内部控制收益的增量是递减的第四当内部控制强度达到一定水平时再增加内部控制强度时资源限制导致无法面面俱到反而使风险急剧放大造成内部控制收益下降四个阶段代表的函数属性如下如图所示当时即一阶导数大于且约等于二阶导数小于当时即一阶导数大于二阶导数大于当时即一阶导数大于二阶导数小于当时即一阶导数小于二阶导数小于内部控制成本与内部控制强度的函数关系分析框架对于内部控制成本与内部控制强度的关系从两个界面来进行说明一是基于收益最大化的选择二是基于成本最小化的选择由此形成生产函数成本函数进行逻辑分析并以成本函数为基础建立投入要素及其变动的分析框架首先分析投入要素在长期中所有成本都是可变的没有可变成本与固定成本的区分在此重点分析短期内的投入要素在短期中内部控制投入的某些成本要素不能改变如办公设备等称为固定投入成本要素记作而另外一些投入的成本要素能够改变如人力时间等称为可变投入成本记作在收益最大化条件下将内部控制强度看作是实施内部控制的部门生产的特殊产品在不变的情况下则设定生产函数是可变投入成本的函数其函数属性为如图所示即一阶导数大于二阶导数大于意味着短期生产开始时由于相对于而言明显不足所以的边际报酬是递增即增加一单位所带来的边际产量是递增增加一单位所需的边际成本是递减即一阶导数大于二阶导数小于意味着随着的持续增加和之间都有一最佳配合比例当超过这个临界点后边际报酬递减规律发生作用即增加一单位所带来的边际产量是递减的在成本最小化条件下由于成本函数与生产函数存在对偶关系成本分析可以反映所有的生产技术信息由生产函数推导出成本函数即成本函数定义为由产出水平和投入要素价格决定的成本水平是依赖于内部控制强度的函数其中是生产函数是要素投入水平全部投入要素为相应的要素价格为因为短期条件要素需求函数是由不变投入要素决定的这样成本函数定义为其中为内部控制总成本为内部控制可变成本为内部控制固定成本函数属性为即一阶导数大于二阶导数小于意味着当内部控制强度小于时边际成本小于平均成本即一阶导数大于二阶导数大于意味着当内部控制强度大于时边际成本大于平均成本在与与为关系函数的分析框架下根据定量评价结果分析外汇管理内部控制的有效性并将定量评价得出的内部控制薄弱环节植入成本效益分析框架分析能够更有效实施内部控制的可行性三实证研究一内部控制五要素的多因素模糊评价分析询问等方法专门设计了调查问卷通过从因素集到评价集的模糊映射对统计结果进行数理统计并与近年来内控监督结论相互印证从而得到更为客观的评价根据各个指标进行模糊综合运算通过对权重矩阵和评价矩阵的综合模糊运算求得模糊数学综合评价矩阵评语集的分值分布为总体综合评价得分以青海为例外汇管理部门建立了较为完善的内部控制机制风险级别为二级虽然风险影响不大但随着内外部因素的变化可能会产生一定影响需加强日常控制具体从内部控制五要素来看内部控制环境建设还未形成共识从问卷调查情况来看有的人员认为组织规划管理不完善近的人员认为员工胜任能力与人力资源政策有待提高可见内部控制环境不仅仅是管理层及员工对内部控制的一种认识也是一种无形的约束性要求正是对这种约束性要求的认识不一基层外汇管理部门在具体工作中对内控风险的认识和理解不够透彻未将内部控制意识完全融入到岗位工作中灵活性讲的多对有什么风险如何防范风险考虑的少在实施内部控制时基本依靠行政命令或监督部门服从上级安排部署工作的多自觉参与内部控制活动的少这种相对淡薄的意识和松散的内部控制环境加大了内部控制环境的复杂性风险管理在内部控制中有待强化当前基层外汇管理风险管理模式属于部门控制与集中监督的模式部门控制使得风险管理分散于各业务条线根据各业务条线的风险点制定相应的管理制度和操作流程集中监督使得风险管理监督职责相对集中于内控监督岗位由内控监督岗牵头从业务操作层面进行管理和监督这种管理模式符合当前外汇管理内部控制的现实但也存在一些薄弱环节其中有近的人员认为在风险识别评估及应对方面做得不够近的人员认为风险管理还需要进一步强化现实中存在的问题也佐证了上述评价结果一是对风险管理的认识不足从各业务条线实施内部控制风险管理缺少系统性的应对策略还未形成系统的风险观念二是风险评估方法比较单一目前针对外汇管理部门内控监督的非现场信息监测系统仅有内控风险测评系统但该系统是对内控工作开展情况进行的监督而对其他外汇业务办理的监督控制作用非常有限且缺少定量方法对风险进行评估内部控制活动缺陷在事中控制环节最为突出根据内部控制缺陷的表现形式对年年来全辖内控监督发现的问题进行梳理分别从涉及事前预防事中控制事后监督三个环节的六个方面对内部控制缺陷成因进行统计分析根据分类对控制缺陷所占成因比例统计分析其中最为突出的是有章不循有规不依的情况其次是内控制度存在漏洞和监督系统存在缺陷而监督机制运转失灵的缺陷是较小的如图所示可见内部控制的缺陷主要表现在事中控制环节特别是内控制度贯彻执行中由于同级部门之间缺乏协调性和相互监督不利于部门之间的业务衔接和管理在制度建设方面尽管每年及时修订完善内控制度但部分制度和业务操作规程没有及时跟上制度建设还需要有待加强此外内控制度体系中缺乏体现岗位风险评估的内容缺乏对岗位风险点潜在风险及防范措施的明确表述协调配合和信息沟通相对不足电子信息化已覆盖外汇管理各项业务在基层外汇管理部门余个业务信息系统在运行实现了业务操作和管理信息沟通渠道的信息化但由于风险管理分散于各业务条线的现实有超过的人员认为横向信息沟通并不充分究其原因是基层外汇管理部门之间缺乏充分的协调配合和信息沟通机制容易导致各自为政使一些规章制度之间出现冲突影响内部控制制度的效力内部控制监督效能未能充分发挥目前人民银行内部审计纪检监察外汇管理业务条线的内部控制共同构成外汇管理内控监督体系不同的监督资源具有较好的协作和互补性然而统计发现内控监督的真正效用仍未完全发挥其中有超过的人员认为对网络系统及其它高风险领域的实时监测不够有近的人员认为定期检查监督或专项监督评价的频度不高还有的人员认为问题整改和处理并没有达到预期的内部控制效果出现上述现象的原因有同级监督有效性不足当前实施同级监督的部门和被监督部门同属于分局内设处室正是受所处同级关系的制约对同级监督性质和重要性的认识难以跟上级局或当地人民银行内审部门实施的审计监督相比被监督部门对于检查发现问题的整改建议无视轻重缺乏约束力实施同级监督的部门也放不开手脚形成的监督结论容易出现避重就轻的现象此外同级监督的主要方式还是现场检查不具备实施非现场监督的条件难以实现同级监督的常态化致使在一定程度上失去了同级监督的意义内部控制监督有位无为目前外汇管理综合部门负责内部控制各项工作既承担内部控制建设的组织管理工作又承担内部控制监督工作既当运动员又当裁判员必然造成角色转换错位使内部控制监督效果大打折扣可见从多因素模糊评价结果来看内部控制五个要素均存在不同程度的问题但风险管理监控是最为薄弱的环节二外汇管理内部控制成本收益分析基于外汇管理内部控制有效性的分析角度加大内控制度的执行强度内部控制净收益还有一定的提升空间结合与与的关系函数设定为内部控制净收益即内部控制收益与成本之差最大为内部控制最佳状态由于内部控制收益与内部控制成本都是内部控制强度的函数所以内部控制收益也是内部控制强度的函数内部控制净收益最大化的条件为从内部控制成本与效益分析图来看如图所示所需投入的内部控制强度在的区间时内部控制收益才大于成本当内部控制强度为时内部控制净收益最大内部控制也最具有效性结合的评价结果内部控制的缺陷主要在于有章不循有规不依通过加大内控制度的执行力内部控制净收益还有一定的提升空间基于风险管理的成本效益分析角度同一内部控制强度下提升风险管理水平会使内部控制更具有效性将风险管理植入内部控制其目的在于通过全面风险管理有效识别事项的风险和机会考察各项业务的贡献使风险管理和各项业务活动结合在不增加新的程序的前提下从而降低成本结合内部控制成本函数曲线变化属性降低的内部控制成本在一定范围内随着内部控制强度的增强而增大如图所示即内部控制成本由下降到但随着内部控制强度的进一步增大缩减的这部分内部控制成本将维持在一定水平这说明随着风险管理水平的提高内部控制收益大于成本所需投入的内部控制强度区间由原来的扩展为同一内部控制强度下内部控制更具有效性基于监督的成本效益分析角度风险数量在较小范围时不宜过多采用日常监督而应依赖专项监督对于基层外汇管理内控监督岗位人员多为兼职较多地借助人民银行外部审计监督的客观现实当组织没有能力建立个要素均有效的内部控制体系的情况下通过实施高度有效的监控活动可以弥补其他要素的某些缺陷达到内部控制整体有效的目标据此推断内部控制监督成本就应占到内部控制成本的较大比重从当前外汇管理模式来看对于各项外汇管理条线业务的风险控制呈现外汇管理业务风险环节在全国的趋同性我们可以假定日常监督成本在一定时期内是固定不变的只是由于内设机构数量采取控制措施强度不同等因素在各地区呈现一定的差异性而专项监督成本则随着风险数量的增加专项监督的范围扩大其投入的边际成本就会大幅增加如图所示这样分局设立中心支局数量的多少无形中决定了风险数量也成为了影响专项监督成本的决定性因素之一则且内设两个处室全辖只有个中心支局并结合模糊评价总体得分风险影响不大的实际一定程度上可视为风险数量区间日常监督成本始终高于专项监督成本不宜过多地采用日常监督而应依赖专项监督四基层外汇管理内部控制模式优化策略根据内部控制成本效益分析研究得出的结论对于业务规模不大的外汇管理部门来说更多地需要从增强外汇管理执行强度提升风险管理水平强化内部控制专项监督来提升外汇管理内部控制有效性而多因素模糊评价结果也说明风险管理及监控恰恰是当前外汇管理内部控制的短板为此考虑其成本效益要进一步提升内部控制有效性在现有内部控制活动的基础上要逐步形成制度执行风险管理专项监督的内部控制模式具体来看重点从以下三个方面进行完善一制度执行确定合理的内部控制强度最大程度地提升内部控制净收益内部控制执行强度首先取决于内控制度本身完整合理有效的内控制度设计是将其付诸实施的前提条件在建章立制时要追求可行性风险要防得住不能追求全面性理想化的制度有章不循有规不依作为当前外汇管理内部控制的主要缺陷内部控制强度明显偏弱还需要进一步提升内控制度的执行力将有章不循有规不依的内部控制缺陷降到最低程度在保证内部控制成本不发生大幅度增加的前提下还需要不断加大内部控制执行强度便内部控制表现为更经济二风险管理提高风险管理水平更好地发挥对内部控制成本的挤出效应内部控制理论发展发展到当前最高阶段的内部控制风险论在内部控制实践中也深刻反映了风险管理与内部控制密不可分风险管理水平的提升一定程度上降低了内部控制成本为此在今后的外汇管理工作中要更重视风险管理一方面要及时确认工作事项和涉权事项逐项进行风险排查识别评估根据风险发生的可能性和可能造成损失的大小确定风险等级建立对各类风险有差别的区别控制机制另一方面通过内部管理等多种手段将风险导向作为重要的内部控制理论选取控制点要充分考虑与控制点相关的风险重要性水平侧重评价关键控制点的有效性保持缩减内部控制成本的长效化三专项监督加大内部控制专项监督力度有效弥补现有的内部控制缺陷通过实施监督程序监督者有可能发现内控体系中存在的控制缺陷目前虽然在内部设立了内控监督岗负责对内部控制监督但由于监督岗人员多为兼职不仅独立性较弱而且容易出现业务工作任务较重专项监督检查基本处于应付状态利用现有资源提升专项监督收益要特别对内部监督进行再监督一方面借助总局实施的内部控制审计等渠道加大对分局在内部监督的实施效果和效率方面的专项监督检查并以此为契机及时调整内部控制活动另一方面分局实施内部监督时重点监督环境的营造是否有利于执行监督流程在利用信息与沟通机制收集评价有用信息传递控制缺陷信息的过程中是否及时有效是否存在针对同一控制点的重复性监督充分权衡执行监督流程需花费的成本与这些监督流程为内部控制体系的持续有效性所提供的支持参考文献黄寿昌科层制组织内部控制研究南京大学赵息等企业内部控制经济合理性分析审计与经济研究樊行健宋仕杰企业内部监督模式研究基于风险导向和成本效益原则会计研究刘俊我国中央银行内部控制研究西南财经大学刘新宇基于全面风险管理的中国商业银行内部控制研究辽宁大学杨雄胜内部控制理论研究新视野会计研究