会计论文：浅谈应收账款的核算.doc

毕业论文（设计） 论文题目： 浅谈应收账款的核算 On the analysis of accounts receivable 系 别： 会计系 专 业： 会计学 年、班级： 姓 名： 学 号： 指导老师： 职 称： 日 期： 2013-05-10 广东XX大学教务处制 目 录 摘 要 I Abstract II 引 言 1 一、应收账款的概述 1 （一）应收账款的定义及产生的原因 1 （二）应收账款的作用 2 二、应收账款管理现状分析 3 （一）缺乏事前控制 4 （二）部门间缺乏合作与沟通 4 （三）企业系统内相互拖欠 4 三、对应收账款的综述 4 （一）应收账款入账价值的确认 5 （二）应收账款的计量 5 （三）应收账款的记录 9 （四）应收账款在财务报表中的列示 9 四、结束语 10 参考文献 12 致 谢 13 摘 要 本文先阐述了应收账款的研究背景、意义，提出了本文的研究思路和研究思路和研究内容；其次对应收账款进行了概述，主要包括应收账款的定义、产生原因及其作用；接着论述了应收账款管理现状；最后对应收账款进行了综述，其内容主要包括应收账款的确认、计量、记录及应收账款在财务报表中的列示。 关键词： 应收账款，核算，坏账准备，会计处理 Abstract First of all, this article illustrates the background and significance of accounts receivable, then puts forward the ideas and content. Secondly, overview accounts receivable that mainly including the definition of accounts receivable, the causes and its role. Further more, this paper discusses the accounts receivable in the accounting standards of the relevant provisions. Finally, the accounts receivable were reviewed in article which including accounts receivable confirmation, measurement, record and accounts receivable in the financial statements of listed. Key words： accounts receivable, accounting, bad-debt provision, accounting treatment 浅谈应收账款的核算 引言 在市场经济的条件下，存在着相当激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销也是扩大销售的手段之一。对于相同的产品价格、同样的售后服务、相似似的质量水平，实行赊销的商品或者产品的销售额将大于实行现金销售的销售额。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销方式招揽顾客，应收账款就这样产生了。由商业竞争引起的应收账款，是一种商业信用。应收账款是企业对外赊销商品、材料，提供劳务时应向购货、接受劳务的单位或个人收取的款项。它是企业的一种债权，流动资产的重要组成部分，营运资金管理的重要环节。当应收账款面临较大的回收风险时，企业的经营风险就会随之产生，甚至使企业陷于资金链断裂的财务危机。因此，企业加强对应收账款的核算，有利于降低管理成本，实现销售与收款的资金良性循环，增强经营能力，提高市场竞争力。 本文分为四部分，第一部分，概述了应收账款的定义、产生原因及其作用。第二部分，简述应收账款的管理现状。第三部分，综述了应收账款的确定、计量、记录以及应收账款在财务报表中的列示。第四部分，对全文进行总结。 一、应收账款的概述 （一）应收账款的定义及产生的原因 应收账款是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分[1]36~37。应收账款有狭义和广义之分。狭义的应收账款是指企业对外销售商品、提供劳务时向购货、接受劳务的单位或个人收取的款项。而广义的应收账款包括应收票据和其他应收款。 企业合理的赊销可以扩大自身的营业额，但是应收账款比重过大就会对企业的现金流产生影响，从而导致企业产生经营性风险。应收账款产生的原因大致可以归纳为内外两方面： 1.企业外部环境的影响 第一、商业竞争激烈，忽视资信度调查。在市场经济的大环境下存在激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段来增加销售额，扩大市场的占有率，增强企业自身在市场上的竞争能力。除了依靠产品的质量、价格、售后服务、广告等手段外，赊销也是扩大销售的主要手段之一。在一定程度上，赊销可以提高产品的销量，提高市场的占有率。 第二、信用机制不健全，问题解决主体单一。市场经济是信用经济，但是在改革开放初期很多企业未形成诚信经营的价值理念，在商品的交换过程中拖欠资金，甚至欺诈时有发生，从而产生信用危机。同时，我国企业应收账款的回收基本上是靠企业自身，应收账款代理和出售的社会机制相对滞后，难以保证应收账款安全可靠地收回。 2.企业内部的问题 第一、内部控制制度不合理。内部控制制度设计不合理是造成应收账款比例不断上升的重要原因。财务从属于业务经营的状况制约了财务管理职能的发挥，对客户是否采用赊销的方式，提供哪种信用政策，往往是由销售部门来决定，财务部门无权参与或发表意见；财务部门与销售部门之间缺乏相应的交流，核算与销售脱节，问题就不能及时暴露，从而造成某些企业的应收账款账龄老化，企业监控乏力。加之结算不及时，竣工资料不完善等，导致该收回的账款长时间收不回来。 第二、坏账处置不力。对发生的坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计。发生坏账时，这些企业很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中的问题很少曝光[2]24~25。长期以来就会致使大量应收账款沉落下来，使得企业背上沉重的包袱。 在我过目前有30%左右的应收账款最终可能有一部分成为难以回收的坏账，这是一笔很大的经济损失。因此，加强应收账款的回收，减少资金占用，提高资金使用率是非常重要的。 （二）应收账款的作用 目前，我国主要以买方市场为主体。随着竞争加剧，企业经营面临的重要挑战之一就是销售方式的改变。越来越多的顾客希望能够以赊购的方式进行交易，进而获得融资，从而产生应收账款[3]12~13。从整体上看，应收账款对企业既有积极的作用，也有消极的作用。 1．应收账款的积极作用 第一、扩大内销，增加企业的竞争力。在市场竞争激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际是向顾客提供了两种交易：一方面向顾客销售了产品，另一方面在一个有限的时间内向顾客提供了资金。赊销具有较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。 第二、减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加仓储费、管理费、保险费等支出；反之，如果企业采用赊销方式销售，手中持有的是应收账款，则无需支付以上费用。因此，当企业拥有大量产成品存货时，一般都可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转换为应收账款，减少产成品存货的库存，节约相关的费用开支。 2．应收账款的消极作用 第一、降低了企业的资金使用效率。由于企业的物流和资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回，却导致了销售税金的上缴和年内所得税预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的情况。企业因上述追求表面效益而产生的预缴税款和垫付股东分红，占用了大量的流动资金，长期如此，势必会影响企业的资金周转，从而导致企业无法实现既定的效益目标。 第二、夸大了企业的经营成果。由于企业会计记账的基础是权责发生制，当期发生的赊销全部计入当期的收入，可见，当期的利润增加并不代表能如期实现相应的现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额百分比来计提坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）[4]09~10。如果实际发生的坏账损失超过计提的坏账准备，会给企业带来相当大的损失。因此，应收账款的大量存在，虚增了会计账面的销售收入，夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。 二、应收账款管理现状分析 据统计，我国企业平均坏账率5%到10％，美国企业则为0.25％到0.5％；中国企业逾期账款时间平均为90 多天，美国企业只有7 天；中国企业的赊销比例为20％，美国企业则高达90％[5]38~39。这些数据暴露出当前我国在应收账款的管理上有严重的问题。 主营电子器件的得润电子2012年第4季度公司实现收入4.75亿元，同比增加17%，环比增加16%，实现净利润2270万元，同比减少40%，环比减少36%。公司报告期末应收账款5.27亿元，相比上年同期的4.39亿元，增幅53%。得润电子应收账款的激增，在一定程度上暴露了，我国当前多数企业应收账款管理的现状。 （一）事前控制不足 和得润电子一样，大部分企业为了在激烈的竞争环境下生存发展下去，都利用赊销来扩大市场，企图因此占领更多的市场份额，比没有考虑交易方的偿还能力和期限，事前的信用政策管理基本是空白。 （二）部门与部门之间缺乏合作沟通 销售部门选择哪个赊销对象，在应收账款的整个过程中是非常关键的。财务部门根据销售部门选择的赊销对象进行信用分析和记录，从而将信息反映给销售部门，以便销售部门在下次选择时可以参考。然而实际情况是销售部门关心的是销量，而不是销售收入的回收；而财务部门只是简单地记录应收账款发生的情况，不做其他分析评价。因此，两个部门之间缺乏合作与沟通。 （三）企业系统内互相拖欠 部分企业， 母公司与子公司或者子公司之间为了增大自身现金流，常常先货后款，相互拖欠货款，形成三角债等现象十分普遍。 三、对应收账款的综述 随着商品经济的发展和市场经济体制在我国的确立，企业应收账款数额明显增多，已成为流动资产的一个重要项目[6]38~39。注册会计师在审计企业年度会计报表的过程中，如何核算应收账款的账面数额，早已是一个非常棘手的问题。 在对国有企业和上市公司的年审中，应收账款的核算问题越来越受到注册会计师的重视，但做起来有非常多的困难。多数企业要求审计报告的出具时间都非常严格，特别是上市公司必须遵守证券交易所的时间安排。如果按照常规发函回函的过程大致需十五天，注册会计师一般在整理工作底稿出具审计报告时无法收到回函，就很难确认应收账款余额的正确性和真实性。函证对于应收账款的确认来说，不失为一种必要的有效的审计方法。函证结果是一种书面的、外部的、基本的审计证据，对应收账款具有最强的证明力。但是，在审计过程中，注册会计师收回函证的数量往往不及发出数量的50%，很多企业往往采取“事不关己，高高挂起”的态度。 （一）应收账款入账价值的确认 企业利用并把握好产品的赊销有着良好的效果，那么由赊销而引起的应收账款的入账价值应如何确认？应收账款的入账价值应以实际发生额为依据，确认入账价值时需要考虑商业折扣和现金折扣等因素[7]02~03。 1.存在商业折扣时入账价值的确认 商业折扣是指企业根据市场的供需情况，或针对不同的客户，在产品标价上给予的扣除。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账价值应按扣除商业折扣以后的实际价值入账。例如：某企业销售产品一批，按产品价目表标明的价格计算的金额是60000元，由于购货方是成批购买，同意给其10％的商业折扣．金额为6 000元，适用的增值税税率为17％，则企业应收账款入账价值(含应收的增值税款，下同)是63 l80元。 2.存在现金折扣时入账价值的确认 存在现金折扣的情况下，应收账款的入账价值有总价法和净价法。总价法是将未减去折扣的金额确认为应收账款的入账价值，直接将折扣金额计入财务费用。我国的会计实务通常采用此方法。净价法是将减去折扣后的金额确认为应收账款的入账价值，对客户超过折扣期限而多收入的金额，作为利息收入冲减收到当期的财务费用[8]15~16。例如：某企业销售产品一批，按产品价格计算的金额是60000元，适用的增值税税率为17％，提供的折扣条件是5／10、N／30。在总价法下，应收账款的入账价值是70 200元；在净价法下应收账款的入账价值是66 690元。 （二）应收账款的计量 1. 应收账款的出售价格计量 应收账款出售是指企业通过向金融机构出售自己拥有的应收账款，进行筹措资金的一种筹资方式。应收账款出售可分为无追索权出售和有追索权出售两种情况： 第一、无追索权出售价格。无追索权出售是指应收账款购买方(即金融机构)要承担应收账款的收账风险，而出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。无追索权出售价格等于金融机构支付给企业的价款加上最后结算时金融机构支付的预留销售折扣、折让或退回损失额与实际发生额的差额。无追索权出售价格的计算举例： 某企业于2012年1月1日将600 000元的应收账款以无追索权方式出售给某银行，该银行按应收账款面值的4％收取手续费，同时按应收账款面值的5％预留账款，用以备抵可能发生的销售折扣、退回或折让；2012年5月1日，该银行实收账款576 000元，发生销售折扣、折让和销售退回21 060元(含税金额，增值税率为17％)，实际发生坏账损失2 940元；2012年6月1日该企业与银行进行最后结算。根据以上资料，会计处理如下： A．2012年1月1日出售应收账款时： 借：银行存款 546 000 其他应收款 30 000 财务费用 24 000 贷：应收账款 600 000 B．2012年5月1日银行收到款项，实际发生销售折扣、退回和折让时： 借：主营业务收入 l8 000 应交税金一应交增值税(销项税额) 3 060 贷：其他应收款 21 060 C．2012年6月1日与银行进行最后结算时 借：银行存款 8 940 贷：其他应收款 8 940 上例中的应收账款的出售价格是 554 940=(546 000+8 940)元。在无追索权出售时，坏账损失由购买方(即金融机构)承担，企业不计提坏账准备，所以发生的坏账损失企业也不用进行会计处理。 第二、有追索权出售价格。有追索权出售是指企业在应收账款到期，债务方不能及时付款时，负责向购买方偿付款项的连带责任，已出售应收账款发生的任何损失，均由企业承担。有追索权出售的应收账款在到期前要计提坏账准备。承前例，假设出售的应收账款是有追索权的，以出售处置情形为例的会计处理如下： A．2012年1月1日出售应收账款时，会计分录同前。 B．2012年1月1日按应收账款账面余值的5‰计提坏账准备3 000=(600 000×5％。)元时，由于应收账款在出售时就注销了，所以可以直接冲减“其他应收款”账户，即： 借：管理费用 3 000 贷：其他应收款 3 000 C．2012年5月1日银行收到款项，实际发生销售折扣、退回和折让时，会计分录和前面的相同，冲销多计提的坏账准备60=(3 000—2 940)元时： 借：其他应收款 60 贷：管理费用 60 D．2012年6月1日与银行进行最后结算时： 借：银行存款 6 000 贷：其他应收款 6 000 上例中的应收账款的出售价格是 552 000=(546 000+6000)元。出售应收账款属筹资范畴，其发生的费用或损失不应计入营业外支出。在债务方到期不能支付时，出售价格的计算同上，会计处理也大致相同，不再论述。 2. 对应收账款计提坏账准备的会计处理 坏账是无法收回的应收账款，因坏账产生的损失称为坏账损失。关于坏账损失的如何核算，形成了直接转销法和备抵法两种方法。我国现制度采用备抵法，这符合权责发生制和配比原则，也便于信息的互相比较。 从会计核算的角度，应收账款一般包括提取坏账准备、发生坏账、确认坏账又收回、补提或冲销坏账准备等内容。除了销售百分比法外，其余三种方法计提的坏账准备一般与期末应收账款余额保持一定的比例，分别相当于按总额、类别、个别计提。从计提的坏账准备于依从的应收款项的紧密程度来看，除了个别确认法外，其余方法下计提的坏账准备与应收账款均不能对号入座。 企业在确定坏账准备计提比例时，应根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况