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会计学应收账款毕业论文 1 引言 1．1 研究背景 随着市场经济的迅猛发展，企业与企业之间的竞争也在不断加剧。为抢占市场份额，越来越多的企业采用赊销的方式来进行商品交易。与现销相比，赊销在拓展市场、提高企业市场竞争力、降低经营成本等方面有着明显且不可替代的优势。 但是，如果企业采用赊销的销售方式，在外界因素甚至企业本身一些因素的影响下，企业实际能够收回的应收账款金额可能会远远低于企业账面上的应收账款金额。即：企业最终能够得到的收人很可能并不是企业原有的应收账款账面金额。因而以应收账款来表现的这部分资产价值，在企业实际收回应收账款之前，存在着很大的不确定性。 由此可见，应收账款的存在会导致企业产生一系列的财务风险。如果应收账款控制不好会对企业的经营造成重大影响，甚至造成企业倒闭。［1］企业想要利用赊销的手段来拓展市场、提高企业市场竞争力、降低经营成本，就需要企业管理者正确的管理好企业应收账款。本文以洋河酒厂股份有限公司为例，对企业应收账款的成因、存在问题及解决方法等方面进行研究，并给出企业应收账款管理的具体建议，以求企业能够更好地发展。 1．2 研究目的和意义 应收账款是日益激烈的商业竞争的必然产物，应收账款管理也是企业财务管理的重要内容之一。在西方，企业应收账款管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。［2］目前我们国家关于企业应收账款管理方面的研究虽然已经相对成熟，但还远不及国外。同时，由于国情的巨大差距，我国还不能完全照搬西方国家的管理模式。随着世界经济一体化程度不断提高，我国与世界各国交往也愈加密切，市场经济也将会得到进一步发展。而应收账款管理在我国市场经济的发展中更是有着不可替代的作用：加强企业应收账款管理，不仅可以加强资金的回笼，提高资金利用率、降低企业经营风险，而且还关系到企业的长远发展。一旦管理不善，就会影响企业的资金周转，降低企业的实际效益，甚至可能引发企业的财务危机。［3］这就更迫切地需要我们来研究企业的应收账款管理。它在企业减少坏账损失几率、提高资金使用效率、降低经营成本以及提高企业市场竞争力等方面都有着重要意义。 本课题针对洋河酒厂股份有限公司（下文简称“洋河酒厂”）应收账款管理问题进行研究，目的是，通过研究我国企业应收账款的实际情况，对洋河酒厂股份有限公司应收账款现状进行调查分析，找出其应收账款管理过程中存在的问题。同时，分析那些问题产生的原因，最终运用所学的专业知识，提出相应的改进措施。 1．3 研究思路和方法 研究思路：本课题以洋河酒厂为例，对企业应收账款管理进行研究，以找出企业对应收账款管理方面存在的不足及解决方案。首先，对应收账款的相关理论进行介绍，包括应收账款的概念、产生原因、它对企业的影响及解决的措施等等；其次，介绍洋河酒厂股份有限公司的应收账款现状，并对其应收账款现状进行相关的数据分析，分析出洋河酒厂股份有限公司应收账款的特点、面临的风险以及应收账款对其发展的影响等；最后，针对数据分析的结果，找出洋河酒厂股份有限公司应收账款形成的原因，指出其应收账款管理存在的问题，并且提出相应的解决方案。 研究方法：本课题采用文献研究法和实地调研法进行研究。其中：运用文献研究法，通过对以往文献资料的调查研究，对企业应收账款管理的现状进行描述，并分析其产生的原因。进一步给出相关建议。所获得资料来自于校阅览室各期刊报纸、校图书馆、网上数据和社会、企业以及校园调研；运用实地调研法，在洋河酒厂股份有限公司实习期间，收集近几年其财务报表及相关的数据资料，并进行数据分析，最后得出结论。 1．4 论文的总体结构 本文分为五大部分。第一部分是引言，介绍了本课题的研究背景、研究目的和意义及研究思路和方法；第二部分是应收账款管理的相关理论框架，介绍了应收账款及其管理的基本理论；第三部分是对洋河酒厂应收账款管理的现状分析，介绍了洋河酒厂概况、公司应收账款现状，并通过分析找出存在的问题；第四部分是对正确的管理好企业应收账款提出相关建议，结合洋河酒厂的基本情况，提出改进公司应收账款管理的对策；第五部分是结束语，介绍了本文的主要工作和局限性。 2 应收账款管理的理论框架 2．1 应收账款的含义及产生原因 2.1.1 应收账款的含义 应收账款指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。［4］企业在发生销售行为时，便会伴随着形成应收账款这项债权。由此可见，企业收入的确认与应收账款密切相关。通常情况下，企业会在确认收入的时候确认应收账款，并且会按接收劳务的单位或不同的购货来设置明细账户进行核算。 2.1.2 应收账款的产生原因 产生应收账款的原因是多方面的，如：企业的经营观念老套、内部控制管理不严格、法律保护意识薄弱、信用销售资信评估薄弱、商业竞争环境及企业生存压力以及信用立法不健全等。［5］但最主要的原因还是以下两种： 商业竞争。商业竞争是产生应收账款的主要原因。［6］随着社会主义市场经济的发展，企业之间的竞争愈加激烈。企业不得不用各种手段来扩大销售。而企业除了使用产品质量、降低产品价格、提高产品售后服务水平以及做广告等手段外，还使用赊销的手段来扩大销售。在产品质量、价格、售后服务水平等因素一样的条件下，使用赊销的产品销售额明显大于现销的产品销售额。在此情形下，企业只能使用赊销等优惠手段来招揽顾客，应收账款也由此而产生。这种由竞争而产生的应收账款，也可理解为一种商业信用。 第二，收到货款与销售商品之间的时间差。在实际的销售过程中，企业收到货款与成功进行商品销售的时间总是不一致。这也导致了应收账款的形成。虽然在现实生活中以零售企业为代表的很多企业都采用现销的方式，但是就一般批发和大量生产企业而言，收到货款与发货的时间常常不同。这是因为企业进行货款结算需要一定的时间。结算手段的落后与否直接关系到结算时间的长短，企业也只能承认这种现实并承担责任。而因为应收账款的特殊性以及对企业产生的深远影响，后果严重的甚至可能导致企业因此破产。［7］这种由销售和收款的时间差而产生的应收账款，不属于商业信用，也不是造成应收账款的主要原因。 2．2 应收账款的管理目标和内容 2.2.2 应收账款的管理目标 对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。换句话说，应收账款的管理目标其实是足额、按时的收回应收账款，以达到成本最小化、利润最大化的目的。 如果要达到这种目标，就需要制定科学合理的应收账款管理政策和更加具体的目标：第一，及时提供营运资金，以保证企业资金的正常运转；第二，尽可能的减少坏账损失和催收费用。一般情况下，应收账款拖欠时间越久，收回的可能性就越小，而产生的催收费用也就会越高；第三，维持良好的客户关系协助销售。虽然应收账款无法收回对企业会造成损失，但是，企业仍应尽量维持好和客户之间的关系，避免不必要的误会、提高企业的声誉以促进销售。 另外，采用合理的赊销也是企业应收账款管理的重要内容，这就需要企业根据自身实际情况以及赊销对象的实际情况制定适合自身经营情况的赊销政策，这是企业在进行财务管理时的一个重要方面，同时也是企业管理好应收账款的必经之路。［8］ 2.2.3 应收账款的管理内容 可以根据应收账款有没有超过规定的期限偿还把它分为未到期应收账款和逾期应收账款。［9］ 广义的应收账款管理分为两个阶段：第一个阶段是拖欠前应收账款的管理，即：从债权开始成立到应收账款到期日这段时间的管理；第二个阶段是拖欠后应收账款的管理，即：应收账款到期日后的账款管理。具体的，应收账款的管理内容应包括以下三个方面：一是确保最佳应收账款的持有水平，即：应收账款的成本最低时或收益最大时的占用水平；二是要尽量确保应收账款及时收回。这是应收账款管理中最关键的一个环节；三是管理好逾期的应收账款。这一方面可以从产生逾期应收账款的原因入手，对不同账龄的应收账款采取不同的追讨策略。 2．3 应收账款管理的分析和评价 2.3.1 应收账款的评价指标 应收账款是企业资产的重要组成部分，其质量直接影响企业的财务状况、收益水平和收益质量等方面，从而也关系到企业的生存和发展。一般来讲，应收账款的评价指标有以下几点：［10］ （1）应收账款周转率。它说明了公司在一定的期间内把应收账款转为现金的平均次数，是反应一个公司的应收账款周转速度比较直接的指标。而应收账款周转天数可以以时间的形式把应收账款周转速度表示出来，它所代表的是公司从产生应收账款开始，到收回应收账款所需要消耗的时间。应收账款周转率的计算公式为：［11］ 应收账款周转率= EMBED Equation.3 
 （2）贷款回收率。贷款回收率指一定时期内贷款收回额占贷款发放额或累计额的比例，它在一定程度上反映贷款收回情况和贷款管理水平。贷款回收率是衡量商业银行经营管理水平的重要指标，而通过期货市场掌握企业原材料、产品或存货的真实价值以及企业的资金运用情况，对于商业银行控制贷款风险，提高信贷资产质量起着积极有效的作用。其具体的计算公式为： 贷款累计收回率= EMBED Equation.3 
 到逾期贷款收回率= EMBED Equation.3 
 （3）应收账款与日销售额比率指数。指企业报告期应收账款与日销售额比和基期应收账款与日销售额比之间的比率，其中，应收账款与日销售额比的计算公式为： 应收账款与日销售额比＝ EMBED Equation.3 
 2.3.2 应收账款分析的评价方法 想要了解企业应收账款现状，仅仅知道应收账款评价指标的计算方法是不够的，更需要知道那些指标的变动代表着企业应收账款所处的状况。 （1）应收账款周转率。应收账款周转率代表了公司的收账速度、坏账损失情况及偿债能力等。应收账款周转率高代表公司的收账速度快、坏账损失少、偿债能力强；应收账款周转率低代表公司的收账速度慢、坏账损失多、偿债能力弱。而应收账款周转天数是对公司收账速度最直接的数据。一般来说，公司会规定应收账款回收天数。如果公司应收账款实际收回天数大于这个天数，则说明债务人拖欠时间过长、公司催账力度不够，增加了造成坏账准备的可能性。但是，如果应收账款周转天数太短，就从另一方面反应了公司付款条件太苛刻，反而会阻碍公司销售量的扩大，这对企业经营来讲也是十分不利的。 （2）贷款回收率。通过贷款回收率的指标分析，可以考核企业货款的回收水平高低和收账政策的好坏，对于有效降低自己占用成本和减少坏账损失起到了很好的检测作用。如果生产周转贷款的累计收回率和净收回率都超过100%，说明本年度在收回过去陈欠款方面比较有成效；反之，百分比率越低，说明陈欠款越多。 （3）应收账款与日销售额比率指数。指企业报告期应收账款与日销售额比和基期应收账款与日销售额比之间的比率。通常情况下，当它大于1时，是企业在放松信用政策以刺激销售，但会被控制在一定范围内；若超出这个范围，则表示企业应收账款增长率超出正常销售增长所需要的范围、企业很可能是确认虚假销售收入。 3 洋河酒厂股份有限公司应收账款管理现状分析 3．1 公司概况 1949年，政府部门拨出专款在几家私人酿酒作坊的基础上建立了国营洋河酒厂，即现在的江苏洋河酒厂股份有限公司。建厂初期，全厂占地仅1.4万平方米，职工41人，年产大曲酒26吨，产值4.34万，税利合计只有3.43万元。 1972年，洋河酒被江苏省首次被评选为历届名酒。1979年在国内举行的全国第三届评酒会上，洋河大曲一跃而跻身于全国八大名酒的行列。在之后的1980—1982三年的全国白酒技术协作会和质量检评会上，都受到各专家的好评和同行的仰慕。1984年3月，在淮阴(现江苏淮安)举行的第四届全国白酒评比考核会上，与会的80多位专家和同行对洋河大曲给予高度评价。1984年5月，在全国第四届评酒会上，55度洋河牌洋河大曲的品评得分为全国参评的148种白酒之冠，蝉联国家名酒称号，荣获国家质量奖金牌；38度洋河牌低度洋河大曲亦荣获国家质量奖银牌。之后的1989年到1992年的评酒会上,洋河酒都取得了傲人的成绩。八五”期间，洋河进入国家统计局和国家经贸委公布的中国最大工业企业综合评价最优500家行列，排名第126位，在全国17个名白酒厂中排名第二，名列全国轻工行业第14位，国家领导人曾先后来厂视察。 2012年7月30日，由中国上市公司发展研究院、中国排行榜网与《南方企业家》杂志社联合组织评定的“中国排行榜·2012中国上市公司最具投资价值100强”在广州揭晓。江苏洋河酒厂股份有限公司榜上有名，排名第22位。 8月24日江苏洋河酒厂股份有限公司（苏酒集团）跻身上市公司全球500强暨振兴苏酒汇报会在南京举行。江苏省政府致信祝贺，政府领导出席并讲话。中国轻工业联合会、中国酒业协会授予宿迁“中国白酒之都”称号。2012年7月1日，在英国《金融时报》评选出的上市公司全球500强排行榜中，江苏洋河酒厂股份有限公司首次入围，位列第425位。   2011年，洋河酒厂实现营业收入127.41亿元，同比增长67.22%，跻身中国白酒行业前三强，是目前唯一拥有五大中国驰名商标的白酒企业。自2009年上市以来一直以其稳健的经营、优良的业绩受到资本市场肯定，目前洋河股份市值突破1500亿元，是江苏省市值最大的上市公司，也是深交所市值最大的公司。此次跻身上市公全司球500强，打破了江苏省上市公司世界顶级企业的零记录。［12］ 洋河酒厂在建厂五十多年来，生产连年发展，产品质量不断提高。现在，公司占地70余万平方米，拥有职工4000多名。名酒率达88%以上。洋河酒厂股份有限公司已跻身白酒行业前列。 3．2 公司财务现状分析 汇总2009-2011年度洋河酒厂的主要财务数据，如下表： 表1 洋河酒厂2009-2011年度主要财务数据情况表 单位：元 主要财务数据 2009年 2010年 2011年 主营业务收入 3 949 881 817.65 7 547 618 548.50 12 579 616 978.79 净利润 1 253 613 135.31 2 298 690 505.02 4 136 608 198.20 期初应收账款余额 4 035 025.76 26 673 220.86 31 816 373.71 期末应收账款余额 26 673 220.86 31 816 373.71 36 411 914.21 利润总额 1 673 308 162.66 3 076 216 704.64 5 530 717 513.49 年末流动资产 5 777 822 622.76 9 068 811 495.56 14 191 581 720.26 年末资产总额 6 490 720 609.23 11 480 070 462.44 18 883 170 597.25 （资料来源：本表由笔者根据洋河酒厂2009—2011年度财务报表汇总得到） 表中数据显示：截止至2011年12月31日，洋河酒厂应收账款总额36 411 914.21元，流动资产总额14 191 581 720.26元，全部资产总额18 883 170 597.25元。应收账款占流动资产总额的比率为0.26%，占资产总额的比率为0.19%。虽然应收账款占洋河酒厂资产总额比例很小，但这并不代表应收账款对公司的财务状况没有影响。 3．3 公司应收账款现状分析 3.3.1 应收账款变动趋势分析 2009年至2011年，应收账款总额逐年增加，应收账款占流动资产和资产总额的比率也逐年上升。2011年年末应收账款余额36 411 914.21元，较2009年末的26 673 220.86元增加了9 738 693.35元，增幅36.51%。那么，是什么原因导致应收账款总额大幅度增加呢？我认为不外乎两点：一是洋河酒厂股份有限公司为了充分抓住市场机遇，通过信用销售等方式扩大产品销售所致；二是公司缺乏明确的信用政策和信用风险控制手段，信用销售控制不力。 3.3.2 应收账款增长速度分析 2009年至2011年，洋河酒厂股份有限公司虽然应收账款总额逐年增加，但应收账款的增长速度明显低于主营业务收入的增长速度。其中，2010年比较2009年，洋河酒厂股份有限公司产品销售收入增加3 597 736 730.85元，增幅91.08%，应收账款年末余额增加5 143 152.85元，增幅19.28%；2011年比较2010年，主营业务收入增加5 031 998 430.29元，增幅66.67%，应收账款年末余额增加4 595 540.5元，增幅14.44%。如下图所示：  EMBED MSGraph.Chart.8 
（资料来源：本图由由笔者根据所算数据自己制作） 随着洋河蓝色经典系列等中高档产品的知名度和市场占有率逐步提高，以及10年度收购江苏双沟酒业股份有限公司股权，洋河酒厂这三年主营业务收入出现异常，数据大幅度增长。但是，应收账款增长速度却远低于产品销售增长速度，其中原因有两点：第一，公司应收账款回笼与销售人员的夜晚提成兑现直接挂钩，对没有收回的应收账款不予兑现业务提成，从而促使销售人员加强了收款力度，加快了资金回笼速度；第二，公司加强了对以前年度逾期应收账款的清收力度。 3.3.3 应收账款周转率分析 2009年至2011年，洋河酒厂的应收账款平均余额通过计算得出分别为15 345 123.31、29 244 797.285、34 114 143.96。根据应收账款周转率计算公式： 应收账款周转率= EMBED Equation.3 
可得出2009至2011年洋河酒厂的应收账款周转率分别为257.40、258.08、368.75；相对应的应收账款周转天数分别为1.40、1.39、0.98。应收账款周转率逐年增加、应收账款周转天数逐年减少，说明洋河酒厂股份有限公司近年来应收账款管理有所改善，款项回笼速度逐年加快，资金利用效率逐年提高。 3.3.4 账龄分析 截止至2011年12月31日，洋河酒厂应收账款余额的账龄情况如下表所示： 表2 洋河酒厂应收账款余额账龄情况表 账龄 账面金额 比例 1年以内 36 125 099.75 91.66% 1-2年 1 515 413.78 3.84% 2-3年 715 682.86 1.82% 3-4年 440 250.73 1.12% 4-5年 40 466.48 0.10% 5年以上 576 912.30 1.46% 合计 39 413 825.90 100.00% （资料来源：本表由笔者根据洋河酒厂历年财务报表汇总所得） 2011年末，洋河酒厂应收账款余额39 413 825.90元，其中账龄一年以内的36 125 099.75元，占应收账款总额91.66%；账龄1-2年的1 515 413.78元，占应收账款总额的3.84%；账龄2-3年的715 682.86元，占应收账款总额的1.82%；账龄三年以上的1 057 629.51元，占应收账款总额2.68%。 另外，洋河酒厂应收账款坏账准备的确认、计提标准分为三种：一是单项金额重大的应收账款，即期末余额在500万元以上的应收款项。资产负债表日，公司对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，如有客观证据表明其发生了减值的，则按其预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失、计提坏账准备。单项金额重大的应收款项经测试未发生减值的并入其他单项金额不重大的应收款项，依据其期末余额，按照账龄分析法计提坏账准备；二是按组合计提坏账准备的应收款项。其确定组合的依据为单项金额重大但经单独测试后未计提坏账准备的应收款项加上扣除单项计提坏账准备后的单项金额不重大的应收款项，以及应收款项账龄为类似信用风险特征组合；三是单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款账龄组合。 坏账准备金的具体提取比例，由企业根据预计出现的坏账情况在规定的范围内自定，据实计入当期费用。［13］ 截至2011年12月31日，通过按账龄分析法计提坏账准备的应收账款计提情况如下表所示： 表3 洋河酒厂坏账准备计提情况表 账龄 账面金额 占应收账款总额比例（%） 计提坏账准备比率（%） 计提坏账准备金额 1年以内 36 125 099.75 91.66 5.00 1 600 349.33 1-2年 1 515 413.78 3.84 10.00 118 610.09 2-3年 715 682.86 1.82 30.00 132 075.22 3-4年 440 250.73 1.12 50.00 24 236.16 4-5年 40 466.48 0.10 80.00 38 702.55 5年以上 576 912.30 1.46 100.00 528 534.11 合计 39 413 825.90 100.00 2 442 507.46 （资料来源：本表数据由笔者根据洋河酒厂2012年财务报告计算所得） 由此可见，洋河酒厂股份有限公司虽然应收账款回收速度相对乐观，但还是有缺陷的。坏账准备计提的数量较多，这在某种程度上也说明公司将发生的坏账损失也多。并且一部分营运资金呆滞在应收账款上，影响正常资金周转及偿债能力。 3．4 洋河酒厂股份有限公司应收账款对公司经营发展的影响 随着当今市场竞争日趋激烈，企业承受着巨大的压力，不得不提供赊销以降低存货、增加市场占有率。然而，赊销在给企业带来利益的同时也形成了应收账款，它的增减变化会对企业经营活动产生很大的影响。虽然洋河酒厂股份有限公司应目前收账款绝大多数控制在一年以内，占应收账款总额的91.66%，一年以上的应收账款比例不高，但是由于应收账款总额基数较大，金额高达39 413 825.90元，如果不能完全收回，对公司会造成很大的损失。主要表现在以下几点： 第一，仅凭财务报表是无法看出一个企业的资产负债情况及真实的经营成果的。企业在进行赊销时，在商品以信用销售的方式售出时便确认了收入，确认应收账款的同时也确认了信用销售商品的账面利润。但是，这也仅仅是一种账面利润，因为企业实际的现金量并没有因此而增加，即：企业并没有因此而实现现金收入。［14］由此可见，企业在使用信用销售的手段时，也在某种程度上夸大了自身的经营成果。而这种夸大会对企业高层管理者、决策者的判断造成了影响。甚至会不了解公司的发展现状，