所得税作业1 参考答案及解析

所得税作业答案 一、单项选择题 1、   正确答案:A   解析:2008年12月31日设备的账面价值=20-20÷5×2=12万元，计税基础=20-20×40%-（20-20×40%）×40%=7.2万元，应纳税暂时性差异余额=12-7.2=4.8万元。 2、   正确答案:B   解析:该公司2003年应确认的所得税费用=（1000-100+80-20）×33%-（80-20）×33%=297万元。 3、  正确答案:D   解析:当期所得税=（1000+50-100）×33%=313.5（万元），当期递延所得税负债=（5000-4700）×33%-66=33（万元），所得税费用总额=313.5+33=346.5（万元），净利润=1000-346.5=653.5（万元）。 4、正确答案:B   解析:2007年12月31日递延所得税资产余额=（8000-6000）×25%=500元（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量），2007年12月31日递延所得税资产发生额为500元（借方）；2008年12月31日递延所得税资产余额=（6000-3600）×25%=600元，2008年12月31日递延所得税资产发生额=600-500=100元（借方）。 5、正确答案:B   解析:递延所得税负债=800/85％×40%×18%=67.76万元。 6、正确答案:B   解析:因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣，所以产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异余额=100-90+120=130万元。 7、正确答案:B   解析:100万元的应纳税暂时性差异会增加企业当期应纳税所得额和应交所得税。 8、正确答案:D   解析:2008年12月31日设备的账面价值=10-10×40%-（10-10×40%）×40%=3.6万元，计税基础=10-10÷5×2=6万元，可抵扣暂时性差异余额=6-3.6=2.4万元。 9、正确答案:B  解析:2008年12月31日设备的账面价值=10-10÷5×2=6万元，计税基础=10-10×40%-（10-10×40%）×40%=3.6万元，应纳税暂时性差异余额=6－3.6＝2.4万元，递延所得税负债余额=2.4×33%=0.792万元。 10、正确答案:D   解析:应交所得税款=（300+90）×33%=128.7万元。 11、正确答案:C   解析:“递延所得税资产”项目的金额=（3000÷3-3000÷5）×2×15%=120万元。 二、多项选择题 1、   正确答案:AD   解析:递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和和非流动负债在资产负债中列示。所得税费用应当在利润表中单独列示。 2、   正确答案:ACD   解析:选项ACD会使会计资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。 3、   正确答案:BC   解析:AD两项会引起“递延所得税资产”减少。 4、   正确答案:AC   解析:对国债利息收入和可计入应纳税所得额的坏账准备，会计上资产的账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。 5、   正确答案:BC   解析:AD两种情形产生的是应纳税暂时性差异。 三、判断题 1、  正确答案:×   解析:可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 2、正确答案:×   解析:资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 3、正确答案:√   解析:递延所得税资产和负债的计量，均应采用预期未来转回期间所适用的所得税税率为基础计算确定 4、正确答案:×   解析:暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 5、正确答案:×   解析:如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。 6、 正确答案:×   解析:资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 7、正确答案:√   解析:暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 8、正确答案:√   解析:递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 9、正确答案:×   解析:负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 10、正确答案:×   解析:如果按税法规定能够确定其计税基础的，则账面价值为零与计税基础之间也构成暂时性差异。 四、业务题 习题1 永兴公司2008年底购入甲设备，价值3000万元，会计上采用年数总和法计提折旧，使用年限为5年。税法规定采用直线法计提折旧，使用年限也是5年，预计无残值。2010年之前享受15％的所得税优惠税率，但是从2010年开始税率恢复为33％（假设永兴公司无法预期所得税税率的这一变动）。假设不存在其它会计与税收差异，2008年末“递延所得税资产”科目余额为0，2009年至2011年计提折旧前税前利润分别为5000万元，5000万元和6000万元。要求：计算2009年末至2011年末资产负债表上的递延所得税，以及2009年至2011年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异）。 分析： 1．2009年末： 会计折旧＝3000×5/15＝1000（万元） 计税折旧＝3000÷5＝600（万元） 年末账面价值＝3000－1000＝2000（万元） 年末计税基础＝3000－600＝2400（万元） 年末可抵扣暂时性差异＝2400－2000＝400（万元） 年末递延所得税资产余额＝400×15％＝60（万元） 年末应确认的递延所得税资产＝60（万元） 编制如下会计分录： 借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 60 贷：所得税费用——递延所得税费用 60 本年应交所得税＝（5000－600）×15％＝660万元 借：所得税费用——当期所得税费用 660 贷：应交税费——应交所得税 660 2．2010年： （1）2010年开始税率恢复至33％，需调整年初“递延所得税资产”余额。调整后年初“递延所得税资产”余额＝60÷15％×33％＝132（万元）。 编制如下会计分录： 借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 72 贷：所得税费用——递延所得税费用 72 （2）2010年末： 会计折旧＝3000×4/15＝800（万元） 计税折旧＝3000÷5＝600（万元） 年末账面价值＝2000－800＝1200（万元） 年末计税基础＝2400－600＝1800（万元） 年末可抵扣暂时性差异＝1800－1200＝600（万元） 年末递延所得税资产余额＝600×33％＝198（万元） 年末应确认的递延所得税资产＝66（万元） 编制如下会计分录： 借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 66 贷：所得税费用——递延所得税费用 66 本年应交所得税＝（5000－600）×33％＝1452万元 编制如下会计分录： 借：所得税费用——当期所得税费用 1452 贷：应交税费——应交所得税 1452 3．2011年末： 会计折旧＝3000×3/15＝600（万元） 计税折旧＝3000÷5＝600（万元） 年末账面价值＝1200－600＝600（万元） 年末计税基础＝1800－600＝1200（万元） 年末可抵扣暂时性差异＝1200－600＝600（万元） 年末递延所得税资产余额＝600×33％＝198（万元） 年末应确认的递延所得税资产＝0（万元） 本年应交所得税＝（6000－600）×33％＝1782万元 编制如下会计分录： 借：所得税费用——当期所得税费用 1782 贷：应交税费——应交所得税 1782 习题2 2010年末，新华公司购入机床一台，价值4500万元。会计和税法都规定按直线法计提折旧，但会计上预计折旧年限为10年，税法规定折旧年限为15年，预计残值为0。根据减值测试的结果，新华公司于2012年就该机床计提固定资产减值准备400万元，折旧年限不变。新华公司2011年的税前会计利润为5000万元，2012年的税前会计利润为2000万元，2013年会计亏损4000万元，2014年和2015年的税前会计利润均为3000万元。所得税税率为15％。假设除了折旧和固定资产减值准备差异外，企业不存在其他任何会计和税法差异，2010年末“递延所得税资产”科目余额为0，。要求：计算2011年末至2015年末资产负债表上的递延所得税，以及2011年至2015年的所得税费用（假设预计未来很可能获得用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异和营业亏损的应纳税所得额）。 分析： （1）2011年末 会计折旧＝4500/10＝450（万元） 计税折旧＝4500/15＝300（万元） 账面价值＝4500－450＝4050（万元） 计税基础＝4500－300＝4200（万元） 年末可抵扣暂时性差异＝4200－4050＝150（万元） 年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额＝150×15％＝22.5（万元） 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产为22.5万元。 编制如下会计分录： 借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 22.5 贷：所得税费用——递延所得税费用 22.5 本年应交所得税＝（5000＋450－300）×15％＝772.5（万元） 编制如下会计分录： 借：所得税费用——当期所得税费用 772.5 贷：应交税费——应交所得税 772.5 （2）2012年末 账面价值＝4050－450－400＝3200（万元） 计税基础＝4200－300＝3900（万元） 年末可抵扣暂时性差异＝3900－3200＝700（万元） 年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝700×15％＝105（万元） 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产＝105-22.5＝82.5（万元） 编制如下会计分录： 借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 82.5 贷：所得税费用——递延所得税费用 82.5 本年应交所得税＝（2000＋400＋150）×15％＝382.5（万元） 编制如下会计分录： 借：所得税费用——当期所得税费用 382.5 贷：应交税费——应交所得税 382.5 （3）2013年末 账面价值＝3200－3200/8＝2800（万元） 计税基础＝3900－300＝3600（万元） 年末可抵扣暂时性差异＝3600－2800＝800（万元） 年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝800×15％＝120（万元） 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产＝120-105＝15（万元） 编制如下会计分录： 借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 15 贷：所得税费用——递延所得税费用 15 本年应纳税所得额＝－4000＋400－300＝－3900（万元），因此年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3900×15％＝585（万元） 编制如下会计分录： 借：递延所得税资产——营业亏损 585 贷：所得税费用——递延所得税