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行政法论文行政事业行政事业单位内部控制是单位为保护资产加强会计信息的真实性和可信性提高经营效益贯彻执行所制定的各项管理政策促进单位经济健康成长而在单位内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施长期以来由于行政事业单位经济业务核算较企业来说相对简单涉及环节较少内控度认识不到位执行力度不够从而在某种程度上出现了财务收支无法控制会计信息失真等问题如何通过建立符合行政事业单位的内部会计控制制度充分发挥内部会计控制对行政事业单位管理的促进作用达到防止财务风险提高管理水平严格财经纪律的目的有其重要的现实意义一目前行政事业单位内部会计控制现状一内部会计控制制度有待完善2001年6月财政部颁发内部会计控制规范基本规范内部会计控制规范货币资金2003年2月财政部颁布内部会计控制规范销售与收款上述关于内部控制规范适用范围包括行政事业单位在内但主要在企业单位实行却没有关于行政事业单位的内部会计控制度详细解释而行政事业单位控制的理论研究也比较少二行政事业单位内部会计控制存在的问题1内控意识不足内控制度弱化有的单位认为建立控制制度需要耗费人力物力而这种人力物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定因此对建立内部会计控制缺乏积极性主动性2会计基础工作较为薄弱目前会计人员综合素质不高很少组织进行专业知识学习很大一部分人是半路出家没有经过专业培训有的单位会计人员是一岗多职岗位之间没有起到相互牵制相互监督的作用3监督考核机制不到位目前内审机构大多与会计部门平行依附于执行机构权威性和独立性不够在审计内容上对单位内各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多无法起到监督资金的使用和管理情况同时行政事业单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制形成了重考核轻内部会计控制的现象二行政事业单位内部控制机制分析内部控制机制的主体是内部控制结构有了合理的结构就能有比较理想的机制其内部控制结构包括控制项目及环境财务会计系统控制流程其中控制项目指内控制度的基本单位控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素主要有以下两个方面第一控制环境不能无限扩大应该控制在单位可控范围之内否则内控制度就很难操作第二行政事业单位内控环境受其上级部门影响比较大财务会计系统指会计核算和会计监督的业务活动方法程序财务会计系统有很强的内控作用但有一定的局限性主要表现在事前控制作用差所以不能简单的由财务会计制度替代内控制度控制流程指管理者单位制定的方针政策程序用以保证达到内控目的行政事业单位内控流程通常较少考虑成本效率制约而把严密性政策性放在首位以上三者相辅相成构成了内控结构为合理建立内控机制奠定了基础三行政事业单位内部会计控制措施和对策内部控制包括会计控制管理控制业务控制和法规执行控制会计控制作为首要控制方式具有很强的控制力度为加强行政事业单位内部会计控制采取多层次多方位的会计控制方法来达到内部控制目标一内部会计控制制度会计的基本职能是反映和监督监督和控制在本质上是一致的而会计系统采取了一系列特定程序从而成为强有力的内控手段l会计岗位职责明确相互牵制无论会计岗位如何设置都应当符合以下要求一是会计岗位设置应当与单位内部管理和会计业务相适应二是各会计岗位都必须有明确的职责并能够进行考核三是各会计岗位之间分工明确业务往来应当有记录以分清责任四是实行职务分离即一个人不能同时兼管可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务如出纳人员不得兼管稽核会计档案保管和收入支出费用债权和债务账目的登记工作五是对各个岗位进行定期考核坚持不相容职务相互分离确保不相容机构和岗位之间全责分明相互制约相互监督2会计核算按程序办理包括两方面内容一是会计核算业务流程控制主要是会计核算的程序方法等应当符合会计法规政策的要求二是会计核算具体业务的控制是指在办理具体会计核算业务时应当贯彻有关内部控制的要求以保证会计核算的质量对会计业务的控制由于核算业务不同而各异如对现金的核算应当体现职务分离相互核算权限控制的要求现金收支人员应当及时与会计人员进行核对并定期盘点3严格控制财务收支财务收支控制是内部会计控制制度中非常重要的环节而对财务收支权限的控制应当是收支的重要控制点其基本要求是一是授权批准控制授权批准控制是指单位在处理经济业务时必须经过授权批准以便进行控制包括1应规定每一类经济业务的审批程序以便按程序办理审批以避免越权审批违规审批的情况发生2授权批准的范围3授权批准的层次4授权批准的责任二是权限统一财务收支权限的授权应当体现统一领导分级负责不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权多个人否则失去控制的有效性三是职权分离是指财务收支的审批人与经办人必须职务分离4国有资产保值增值控制对国有资产的有效控制应当是内部会计控制制度的重要组成部分要求做到以下几点一是由专人保管即单位和各项财产应当专人保管限制无关人员接近财产二是职务分离即财产的保管人员使用审批权限应当经过授权严格执行只有经过授权批准的人员才能接触资产三是定期清查即财产保管人员定期进行账物清点保证账物相符确保各种财产的安全完整二授权批准与集体决策制度相结合通常情况下任何经济业务均可以划分为五个步骤即授权主办批准执行和记录每一步骤应由一个相对独立的人员或部门来完成任何人员或部门都不能在未经其他人员或部门核算复核或记录的情况下进行一项业务单位各级管理层必须在授权范围内行使职责经办人也必须在授权范围内办理业务同时授权批准要与集体决策相结合单位重要事项决策是上级或法律赋予单位领导人的权利即单位领导人的职务行为内控制度要求每一种权利都要接受纵向制约即单位内部上下级之间同时也要受到横向制约即单位领导班子成员之间在实际操作中不一定每件事都必须集体决策可以按照重要性原则规定审批金额起点对于起点以下的经济决策事项实行授权审批起点以上的经济决策实行集体决策三预算制度行政事业单位资金为财政资金也就是说行政事业单位收支的依据是经过批准的预算预算规定了单位支出方向和支出规模水平所以预算是内部控制不可缺少的手段部门预算必须形成一套严格的程序和系统主要表现在预算编制上报批准执行分析考核等各个环节环环相扣为提高预算管理水平一要把单位预算和内设部门预算合二为一二是完善部门预算的调整制度从调整时间方法程序等作相应的规定三是推行部门预算和所属各级预算对单位所属各级非独立核算的事业单位要求编制预算克服预算内容不实预算约束不强和预算执行不了的情况四是建立预算的跟踪分析和评价制度完善预算控制制度确保资金的正确使用提高资金的使用效益